年终所得税汇算清缴操作实务讲义.doc

年终所得税汇算清缴操作实务 讲 义 2009年企业汇算清缴的基本情况 2009年度企业所得税汇算清缴是新《企业所得税法》执行后的第二个汇算清缴期，针对2008年度企业所得税汇算清缴汇总工作及稽查工作中出现的典型问题，财政部、国家税务总局相继发布了一系列企业所得税配套、补充政策文件。 政策的特点是文件量大、涉及面广 2009年，国家税务总局连续发文强化征管，并自6月份起，下达全国税收稽查收入指标1000亿，比08年全国实际稽查收入513亿增长了一倍，由此引爆席卷全国的“税收稽查风暴”。 首批24家进行自查的大型企业集团中有12家被国税总局抽查出问题，其中10家为金融类企业，2家为发电企业。 问题主要集中在企业所得税 个税 所得税汇算缴的相关问题 一、企业所得税是怎样做汇算清缴？ 企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后5个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额　　　　 汇算前应做哪些准备工作 所得税汇算实际上是对单位全部纳税情况的一次全面检查。所得税检查既查纳税情况，又涉及公司的财务管理、财务核算等，政策性强、涉及面广、工作量大。人们常说：“凡事预则立，不预则废”。做好汇算清缴前的准备工作，在申报中有的放矢，才能事半功倍。 对有关的税收法律、法规、规章和相关财务会计知识的学习是搞好企业所得税汇算的重点。 “磨刀不误砍柴工”。对涉及单位有关的税收政策进行全面系统的学习掌握，对单位应缴税种、适用的税目、税率，如何确定计税依据等，要做到政策清楚、条款熟悉，全面熟悉掌握涉及单位相关的税收法律、法规、规章等。 汇算清缴关注点 A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑： 收入：核查企业收入是否全部入账，特别是往来款项是否还 存在该确认为收入而没有入账； 成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平； 费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准； 补亏：用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补（5年内）； 调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业年度应纳税所得额，从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额。 　　特别注意：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何业务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。 申报表 收入 对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大 1、实际工作中，我们经常发现企业预收账款科目金额很大，应收账款余额是负数等。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，亦属于纳税收入。 2、视同销售不进行纳税调整。视同销售在会计上一般不确认会计收入，而视同销售收入却属于纳税收入， 3、对财政补贴收入不进行纳税调整。对于国家政府部门（包含财政、科 技部门、发改委、开发区管委会等等）给予企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额、应计入哪个纳税年度的问题，很多企业存在错误的理解。 1、收入的形式 新法第六条： 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 条例第13条： 非货币性收入计价?a?a公允价值 2、收入的内容 （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。 1）销售货物收入 条例第14条： 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2）税法 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量； (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 3）会计 收入的规定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。