基于财务会计概念框架角度评析《小企业会计准则》——以IASB与ASB为比较对象.pdfVIP

准 则 研 究 FRIENDS OF ACCOUNTING 基于财务会计概念框架角度评析《小企业会计准则》 ———以IASB与ASB为比较对象 西南大学经济管理 学院 何 帆 西 南 大 学 审 计 处 何跃群 【摘 要】2013 年 1 月 1 日起实施 的新《小企业会计准则》，为深化我国 小企业会计 改革 、规范小企业会计核算 、 提高 小企业会计信息质量起到 了积极作用。作为驾驭整个准则的财务会计概念框架，对于评价现有准则具有重要作 用。文章从财务会计概念框架角度入手 ，将我国《小企业会计准则》同 IASB《中小主体 国际财务报告准则》和 ASB《小 企业会计报告准则》的概念框架进行比较，揭示我国《小企业会计准则》是符合 国际惯例又具有中 国特色的会计准则。 【关键词】财务会计概念框架； 小企业会计准则； IASB ； ASB 一、引言 二、财务会计概念框架结构的比较 财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代 （一）财务报告目标 美国财务会计准则委员会（FASB）发表的《概念框架 我国新 《小企业会计准则》沿用了 《企业会计准 项目的范围与涵义》，其认为概念框架是由目标和相 则———基本准则》的财务报告目标，即向会计信息使用 互关联的基本概念组成的协调一致、逻辑严密的理论 者提供有用的信息，提高企业透明度，同时，反映企业管 体系。 目前，各个国家从分析、评估、指导现实会计准 理层经济责任的履行情况。可见，我国小企业的会计目 则的角度出发，都在大力研究财务会计概念框架，以 标立足于兼顾受托责任观和决策有用观，并且着重强调 期构建一套系统、协调、严谨的结构来规范实务中的 受托责任。IASB认为财务报告的目标是兼顾受托责任 处理方法。依照国际会计惯例，财务会计概念框架结 和决策有用两个方面，并将决策有用划分为主要目标， 构应涉及财务报告的目标、报告主体、财务信息的质 受托责任则作为次要目标。英国ASB也将受托责任和 量特征、会计要素的划分、会计要素的确认和计量等 决策有用作为财务报告的目标，其认为财务报告目标既 方面的内容。我国于2006年颁布了《企业会计准 要为考核企业管理层经济责任履行情况提供信息，同时 则——— 基本准则》，虽然名义上不是概念框架，但对我 也为信息使用者提供决策有用的信息，且两个目标并不 国具体会计准则起着指导作用。 矛盾，投资者对管理当局的受托责任进行考核就是为了 2011年10月我国财政部发布了《小企业会计 做出更好的经济决策。 准则》，意在深化小企业会计改革，规范小企业会计 综上所述，在财务报告目标方面，我国《小企业会计 确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展。 准则》同国际IASB《中小主体国际财务报告准则》和英 《小企业会计准则》 作为我国企业会计准则中的重 国ASB《小企业会计报告准则》的规定大同小异，相同之 要组成部分，其财务会计概念框架与我国 《企业会 处在于他们都将受托责任和决策有用作为财务报告的 计准则》财务会计概念框架基本保持一致，但是部 目标，不同之处在于IASB与ASB将向信息使用者提供 分内容及表现形式有所调整。纵观各国小企业会计 决策有用的信息作为首要目标。究其原因，我国小企业 准则的发展，不难发现小企业会计准则始终是在财 公司治理结构不健全，管理层普遍存在自利行为，会计 务会计概念框架指导下进行修订和完善的。 由此， 造假现象时有发生，因此保证财务报告的真实、可靠，以 我们从财务会计概念框架的角度对国际IASB《中小 利于报告使用者决策成为财务报告目标的首要考虑因 主体国际财务报告准则》和英国ASB《小企业会计 素。为改善小企业会计信息失真、账目混乱现象，新实施 报告准则》进行参照比较，以分析我国新《小企业会 的《小企业会计准则》做出了受托责任与决策有用共存， 计准则》的特点。 且以受托责任为主要目标的规定。相较之下，我国《小企 16 会会计之友计之友 201120