权责发生制下政府BOT项目会计核算.pdfVIP

ACCOUNTING 会计 中国注册会计师 2013.08 权责发生制下 政府BOT项目的会计核算探析 李晶 摘 要 近些年来，不少学者对政府会计中引入权责发生制的必要性与可行性 做了大量的研究，但对权责发生制下政府会计具体如何核算却鲜有提 及。本文针对目前政府广为使用的BOT项目，对其在权责发生制下 如何具体进行确认、计量、报告和披露进行了探讨。 关键词 权责发生制  BOT项目  政府会计 一、政府BOT融资项目 国的基础设施建设相对落后，究其原因 在权责发生制基础下，对以 BOT 方 BOT（Build-Operate-Transfer） 主要是由于资金缺口大导致的投资不足， 式建成的基础设施项目，政府作为真正 项目，即建设—经营—移交方式项目， 如果能借助拥有雄厚财务实力的企业的 意义上的项目所有人，应对其进行会计 是指政府及其有关部门拟建设某个公共 力量，不仅能够稳定财政支出减轻政府 核算。现行政府会计要素主要划分为资 基础设施项目时，通过与投资企业签订 外债压力，也能发实现基础设施项目保 产、负债、收入、支出和净资产，其中“净 合同来约定并授权该投资企业负责此项 质保量。与此同时，政府可以将更多的 资产”包括基金和结余。而在权责发生 目的筹资、建设、运营和维护。该企业 建设资金投资于其他项目领域。因此， 之下，政府会计要素需要重新界定，目 在合同规定的特许经营期内通过经营该 现阶段 BOT 模式在我国政府基础设施 前理论界比较认可的是将政府会计要素 项目来获得收益，同时承担与该项目有 建设中具有一定的必要性和发展空间。 分为六大类，即把原要素分类中的净资 关的所有风险。在此期间，政府及其有 产拆成基金和结余。定义如下：(1) 资产 关部门拥有对该项目的监督调控权。在 二、BOT融资模式的会计核算 是政府会计主体掌管或使用的能以货币 合同期满时，该投资企业负有将有关基 在我国会计的国际化进程中，企业 计量的经济资源，包括各种财产、债权 础设施项目无偿移交给合同授予方的义 会计准则已日臻完善，而现行政府会计 和其他权利。(2) 负债是政府会计主体承 务，并对基础设施在移交时的性能，状 运行的环境也发生了较大变化，政府会 担的能以货币计量、需以资产偿付的债 态等作出规定。从政府方面来看，BOT 计体系改革是必然趋势。目前，我国的 务。(3) 收入是政府会计主体为实现其职 能够转移风险，控制成本；从投资方方 政府会计也正处于由收付实现制向权责 能或开展业务活动，依法取得的非偿还 面来看，该投资具有法律保障，收益比 发生制转变的改革探索之中，对政府以 资金。(4) 支出是政府会计主体为实现其 较稳定。一般来说，项目的前期评估时 BOT 方式的特许经营项目在权责发生制 职能或开展业务活动，对财政资金的再 间消耗较长，因此，BOT 较适宜于那些 下如何进行会计核算暂无统一的标准， 分配或发生的各项资金耗费或损失。(5) 在开始阶段不盈利而在将来具有良好盈 本文在结合国内学者的观点，并借鉴国 基金是政府会计主体为履行职能或开展 利潜力并具有经营性的公共建设项目， 际上采用权责