长期股权投资账面价值调整思考——基于成本法转为权益法.pdfVIP

论坛 L U N T A N 长期股权投资账面价值调整的思考 ——— 基于成本法转为权益法 □申屠新飞 （温州职业技术学院浙江温州325035 ） 摘要：成本 法转为权益法 只局限 于两种情 况 ：一是 因追加投资 导致持股 比例上升 ，能够对被投资 单位产生重 大 影响或是 实施共 同控制 ；二是 因处置投资 导致对被投资 单位由控制转 为具 有重 大影响或 实施共 同控制 。 目前 会计 职称考试教 材和 注册会计 师考试教 材 对成本 法转为权益法 的会计 处理都 有介绍 ， 但 这些介绍都 不够全 面 ，导致 学员在 学 习过程中存在 这样或 那样的模糊认识 。 本 文 旨在通过分析讨论 实务 中的模糊之 处 ，对 细节 问 题提 出 自己的观 点 ，以期正确和熟练掌握成本 法转权益法的会计 处理 。 关键词：长期股权投资 账面价值调 整 成本 法 权益法 一、 是否根据被投资企业实现的账面净损益调整长期 期股权投资；在处置投资情况下，应根据处置后剩余股权投 股权投资账面价值 资比例和初始投资日至变更日之间被投资企业所有者权益 按照新准则的规定， 由于追加投资或处置投资导致长 变化额调整计算长期股权投资账面价值。 初始投资日至变 期股权投资的核算方法从成本法转为权益法时， 在追加投 更日之间被投资企业所有者权益变化有两部分： 一部分是 资情况下， 应对初始投资日至变更日之间被投资企业所有 被投资企业实现的净损益， 另一部分是其他原因导致的所 者权益变化中投资方所拥有的部分按初次投资比例调整长 有者权益的变化。 这里所指的被投资企业实现的净损益是 房地产时， 房屋的账面价值 22 000 万元大于其计税基础 初未分配利润。 但有下列情况之一的除外：1.二次转换日该 19 600 万元，形成应纳税暂时性差异2 400 万元，年末确认 房地产的公允价值已接近残值， 或剩余使用寿命已不具有 递延所得税负债600 万元。 当房屋从投资性房地产转回固 重要性。 2.二次转换是由于企业无法控制、预期不会重复发 定资产后，其账面价值25 000 万元大于其计税基础 19 200 生且难以合理预计的独立事项所引起的。 万元，形成应纳税暂时性差异5 800 万元，年末确认递延所 （二）结转“资本公积——— 其他资本公积” 得税负债 1 450 万元，当年调增递延所得税负债850 万元。 企业会计准则规定：当企业将自用房地产转换为采用公 另外，由于房屋二次转换导致其账面价值的变动，使得在剩 允价值模式计量的投资性房地产时，如转换日的公允价值大 余年限内，账面价值与计税基础长期不一致，需要长期进行 于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——— 其他资本公 纳税调整，可见，采用公允价值对房屋进行二次转换，所得 积”科目，待该项投资性房地产处置时，再将“资本公积——— 税纳税调整的工作量及复杂性均会增加很多。 其他资本公积”科目转入当期损益，从而使得企业的”资本公 三、对投资性房地产二次转换问题的建议 积——— 其他资本公积”长时期增加，使得企业可能利用房地 （一）加入约束二次转换的条款 产二次转换来增加净资产，以达到粉饰报表的财务目标。 为 现行准则允许投资性房地产与其他资产进行转换，但 限制企业任意变更资产类别，笔者认为如果企业由于持有意 却没有对转换的条件进行严格限制， 即企业只要持有目的 图或能力发生改变，使得资产在转换为投资性房地产之后二 改变， 就可以将同一房屋在固定资产和投资性房地产之间 次转换为原资产类别的，应当在二次转换当日将转换过程中 进行转换。 这导致企业可能会通过将固定资产与投资性房