税收筹划02.ppt

2.1 税收筹划的基本原理 2.2 税收筹划的基本方法 案例导入 A公司2011年应纳税所得额为1000万元，所得税率为25%，当年专用设备投资可抵扣税额100万元，其应纳所得税额是多少？ 应纳税额=1000×25%-100 =150 2.1 税收筹划的基本原理 根据筹划的着力点的不同，可以把税收筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。 1.税基筹划原理 1．税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。 2．税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。 3．税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。 4．税基最小化（合理分解税基） 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。 2.税率筹划原理 税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 （1）筹划比例税率 （2）筹划累进税率 （3）筹划定额税率 3.税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。 （1）筹划减免税 （2）筹划其他税收优惠政策 2.2 税收筹划的基本方法 税收优惠筹划法 会计政策筹划法 融资（筹资）方式筹划法 企业组织形式筹划法 纳税人选择筹划法 案例 某牛奶生产企业生产流程为:饲养奶牛生产牛奶,将产出的新鲜牛奶加工成奶制品,再将奶制品销售给各大商场,或直接通过销售网络销售给居民。2011年奶制品不含税销售额1000万元，从农业生产者购入草料200万元，其他材料的进项税额为14万元，该牛奶公司应纳增值税为多少？ 增值税制度规定，农业生产者销售的自产农业产品免交增值税，但购买者向农业生产者购买的自产农业产品可按买价的13%计算进项税额。 增值税=1000×17%-200×13%-14=130 如果该牛奶生产企业改变生产流程，将牛奶和奶制品分为两个独立核算的企业生产经营，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶价为奶制品价格的60%，其他资料不变。计算应纳增值税。 奶牛饲养场应纳增值税= 0 奶制品加工厂应纳增值税 =1000×17%-1000×60%×13%-14 =78（万元） 企业改变生产流程创造条件享受增值税税收优惠后，可节税52万元。 税收筹划方法： 收入分散法 所得转移法 膨胀成本法 收益分配法 案例 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？ 消费税征税范围规定，香水、口红和指甲油应征消费税，成套化妆品销售应按全部销售额纳消费税。 如果所有消费品包装在一起，则一套化妆品的销售额为78元。 消费税=78×30%=23.4 如果只将香水、口红、指甲油三种消费品包装在一起，则一套化妆品的销售额为60元。 消费税=60×30%=18 将销售额分散后，每套节税5.4元。 案例 某企业期初甲产品库存1000件，总成本100000元，本期入库2000件，总成本242000元，销售1500件，销售成本可用先进先出法，也可用加权平均法计算，假设企业本期各项收入合计为500000元，除销售成本外的各项费用损失等合计200000元，比较两种存货计价方法引起的税收差异。 先进先出法 销售成本 =100000+240000÷2000×500 =160500 利润额=500000-160500-200000