第2章 增值税法(江财).ppt

增值税法 一、征税范围 销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物 （1）货物：有形动产 （2）应税劳务:加工、修理修配劳务 （3）视同销售： 视同销售货物，征收增值税 ①将货物交付他人代销; ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （4）混合销售行为、兼营非应税劳务 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。货物与非应税劳务是针对一项销售行为而言，且货物与非应税劳务紧密联系，有从属关系。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务，不征收增值税 （4）混合销售行为、兼营非应税劳务 兼营非应税劳务：涉及货物也涉及非应税劳务，但不是针对一项销售行为，且货物与非应税劳务无紧密联系，无从属关系。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税 （5）属增值税征收范围的还有 ①货物期货包括商品期货和贵金属期货; ②银行销售金银的业务； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； ④集邮商品的生产，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品； ⑤邮政部门以外其他单位和个人发行报刊； ⑥单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的； ⑦缝纫业务; ⑧从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为； ⑨基本建设单位和从事建设安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。 二、纳税人 纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人 1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元及以下的； 2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元及以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 下列纳税人不属于一般纳税人： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 个人； 非企业性单位； 不经常发生应税行为的企业. 三、税率及征收率 （一）基本税率 17％ （二）低税率为 13％ 适用13％税率的有： 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜 5.国务院规定的其他货物 农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品 （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率: 商业小规模纳税人销售货物的征收率为4%； 商业企业以外的其他企业( 从事货物生产和提供应税劳务的企业和企业性单位 )小规模纳税人征收率为6%。 四、应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （一）销项税额：纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 1、销售额：全部价款和价外费用 不包括：（1）增值税 （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 （3）代垫运费（应同时具备两个条件） 2、折扣销售：销售额和折扣额是否在同一张发票上注明 3、以旧换新、还本销售：原货物销售额 4、以物易物：双方作购销处理 5、销售旧货﹑旧机动车 （1）销售旧货，一律按4％再减半 （2）自己使用过的属征消费税的机动车等，售价低于原值，免；超过原值，按4％再减半 （3）旧机动车经营单位销售旧机动车，按4％再减半 6、包装物押金（含税） （二）进项税额：进项税额是指纳税人购进货物或接