“营改增”对个人律师事务所税负影响之评估与个人律师事 ….doc

论“营改增”对个人律师事务所税负影响 江西一博律师事务所律师 罗放 [摘要]为减轻营业税应纳税人的税负，更为合理的利用税收调整产业结构，国务院批准了财政部、国家税务总局的《营业税改征增值税试点营业方案》，并自2012年1月1日起在全国部分省、市开始试点。作为现代服务业之一的律师法律服务业也在“营改增”试点范围之内。江西省自2013年8月1日起正式对现代服务业的营业税改征增值税。那么作为从事法律服务的个人律师事务所，在“营改增”后税负变化是个人律师事务所关心的一个问题。笔者通过对营业税、增值税的税款计算差异的分析，得出“营改增”减轻了个人所的税负的结论，同时还发现“营改增”后，个人所申报小规模纳税人较申报一般纳税人税负要轻很多。 [主题词]个人律师事务所 “营改增” 税负 二0一一年十一月十六日中华人民共和国财政部、国家税务总局印发了经国务院批准的《营业税改征增值税试点方案》（以下简称“方案”），开始在上海等地试点营业税改征增值税工作。本次税制改革试点的主要内容是在国务院批准的试点地区，在交通运输行业和部分现代服务业等生产性服务业将原征收的营业税改征增值税，第一批试点时间是2012年1月1日。根据国务院批准的《方案》规定，“营改增”后的税制安排是在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，其中小规模纳税人提供应税服务的增值税征收率适用3%的税率。 江西省经申请扩大“营改增”试点范围工作在今年4月28日终于尘埃落定，将于今年8月1日实施到位，范围包括交通运输业和部分现代服务业，预计9月1日起可正式申报。江西省本次实行“营改增”的部分现代服务业是指研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等行业。律师事务所从事的法律服务业属于本次“营改增”的范围。国家实行“营改增”税制改革的目的是为了降低部分营业税纳税人的税负，让企业或经营者成本下降，最终使百姓获利。 那么在“营改增”之后，对于个人律师事务所（以下简称“个人所”）而言税负有多大变化呢？笔者拟在以下内容中通过分析、对比营业税和增值税两个税种的差异，对“营改增”后个人所税负影响作一评估。 考虑到税收主管机关在实行税收征收时会根据纳税人的不同情况采取不同的征收方式征收税款，目前税务机关对个人所税款征收有三种方式1、查帐征收（财务制度健全的）；2、查定征收（适用规划小、生产不固定、帐册不健全的个人所，由税务机关根据其提供法律服务情况，按月对其所得收入依率计征税款）；3、定期定额征收（对一些没有帐簿，难以准确计算营业额和所得额的个人所，由他们自行申报，税务机关核定其应纳税额）。由于后两种个人所其实际所缴税款是根据税务机关主观评判之后决定，与客观事实之间会有差异，不能正常的体现服务所得和税款之间的关系，在此笔者对适用该两类征收方式的个人所“营改增”的税负影响不作评估，本文仅对财务制度健全并实行查帐征收方式纳税的个人所，在“营改值”后税负影响进行评估。 一、营业税计算和缴纳规定 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定“在中华人民共和国境内提供本条例所规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。个人所作为提供法律服务的单位，当然的属于营业税的纳税人。营业税是对商品流通领域和非商品性生产经营部门取得营业收入的单位和个人，就从事经营活动取得的营业收入的单位和个人，就从事经营活动取得的营业销售额征收的一种流转税，即对境内提供应税、劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，按其营业额征收的一种流转税。营业业税适用的税率是按营业所得额的5%征收，应税额计算公式为：应纳税额＝营业额×税率。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，但是其中运输企业等八类情形可以扣减相应费用，法律服务业不在其中。对于个人所来说营业额就是在提供法律服务过程中所收取的全部费用（代当事人代收代付费用除外）。假如某个人所一个月的律师服务费等收入共计50000元，那么应纳营业税为2500元（50000元×5%）。根据《条例》第六条规定个人所在营业税上没有减免优惠，但是根据江西省地税局的通知规定，自2011年12月起，月营业额在20000元以下的个人所不征营业税。营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、或1个月。报缴税款期限以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税，实际税款征收中个人所一般是以1个月为一纳税期限。 二、增值税的税率及缴纳规定 增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值额为征税为对象的一种流转税，是指纳税人通过