2011注册会计师审计.doc

注册会计师?审计(2011)· 2011年《审计》 预科班 为参加注册会计师审计考前培训课程做准备 五到六小时 背景介绍、消除疑虑、介绍方法、预报特点和协助规划 四部分内容： 一、注册会计师审计的专业特征 二、审计教材的框架结构 三、从09-10年考题感受学习内容与方法 四、学习的基础、思路与方法提示 一、注册会计师审计的专业特征 1.为什么要审计？——企业所有权与经营权的分离导致股东矛盾 举几个例子： 例1.眼前的例子： A公司上市后某一年年末，对外声称营业收入比上年增长了80%，投资人、股民敢信吗？要知道，这个增长率公布后股价必然会大涨。如果是假的，股民可就惨了。 B.一个人一生中永远难忘的歌是什么时候学会的？小时候。日本军国主义粉饰战争的最常用手段是什么？更改小学教科书。人在一生中所受的最深刻的教育不是在大学、中学，而是在小学，甚至是在学前。 这就让我们想起了一个行业：动漫。国家从财政上扶植动漫企业，大家可以理解吧？某公司声称自己是动漫企业，向政府财政部门申请享受相关优惠待遇，财政部门会批吗？不会有求必应吧？应当委托适当的专业机构从财务方面核实、认证它是不是动漫企业。 C公司宣告破产，众多债权人提出挽回自己的损失，要求法院裁决，法院根据什么判？根据经会计师事务所审计后的清算报表判。 D公司向X公司投资，要求X公司向其提交主要财务报表，D公司信吗？ E假如你是投资者，很看好E公司的盈利能力，向E公司投资，但年末E公司告诉你当年亏损，无利可分。你不信，你认为E公司隐瞒利润。怎么办？ F公司向银行提出借款要求，银行敢借吗等等。 可见，审计及鉴证业务事关最基本的社会经济秩序，事关社会诚信，事关国计民生。如果把注册会计师比作经济警察，应当是贴切的。 其实，上述这些基本问题，早在几百年以前就存在了。 例2.远古的例子： 十六世纪的意大利，航海发达，地中海沿岸城市威尼斯商业兴旺，企业对资金的需求剧增，合伙制企业应运而生。18世纪，英国股份制企业产生。 一个股份制企业往往有很多股东，绝大多数股东向企业投入了资金，但不参与经营，参与经营的股东虽然为数不多，但掌握(这两个中国字的特点是都有“手”，都在堂或屋中，都在屋子中)资金，这就自然而然的将股东分为两个阵营或阶层，即参与经营的和不参与经营的。不参与经营的迫切需要监督资金运作和经营活动，以便作出正确的决策(包括追加投资、收回投资等)，不参与经营的股东有义务向全体股东提供财务信息。 参与经营的股东在编制财务报表的同时，也分享企业的经营成果，他会不会在提供财务信息时留一手？财务信息的不对称使参与经营的股东有机会舞弊，同时也使不参与经营管理的股东产生不信任感。这就需要第三方出来化解矛盾。 2.由谁实施审计？ 这个第三方首先要与矛盾双方无关。第一，与参与经营管理的股东无关；第二，与不参与经营管理的股东无关，即在企业没有经济利益，这属于社会属性方面要求(独立性)。其次，这个第三方要解决的不是一般打架斗殴纠纷，也不是情感纠纷，而是财务纠纷，所以不仅要懂财务，而且要精通财务；不仅会做正确的财务处理，而且要会查错误的财务处理(查错防弊，专业胜任能力)。 例3.从16世纪的意大利到当代为止，审计发展的历程及其启示： 审计起源于16世纪的意大利，航海发达，经济繁荣； 审计形成于18世纪的英国。1853年，苏格兰（属于英国）在爱丁堡成立了世界上第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。（账项基础审计） 审计发展于20世纪初期的年的美国。（资产负债表审计） 审计完善于1933年之后的美国。（以内部控制为基础的财务报表审计） 审计演进于2005、2006年之后的当代。（以风险为导向的财务报表审计） 3.怎么样审计？ (1)要快。审半年，企业必倒。 (2)要准。审不准，漏掉重大问题，大家遭殃，注册会计师承担法律责任。 这就要求注册会计师在较短的时间里(如7、8天)审查公司财务人员(可能有50位)在漫长的时间里(至少一年)，根据成千上万笔经济业务(包括销售、采购、生产、借款、工薪等)和各种各样的要求(财务制度、税务制度、借款合同、领导意图、形势所迫等)形成的堆积如山的会计资料以及相关资料(公司与3000家客户签订的经济合同等)，且结论准确。 看一遍都来不及！这似乎是要求注册会计师有三头六臂，有顺风耳和千里眼，几乎不可能。 但不少情况表明，这也不是做不到。举两个例子： (1)汽车有成千上万个零件，有经验的修理工听一耳朵就知道什么地方出问题了，只换一个零件，问题就迎刃而解；为什么？修理工长期、不间断地从事修车业务，肯钻研，肯总结，肯实践。 (2)汽车上有200位乘客，有人丢了钱包，司机将车开到车站派出所，派出所民警到车门口一巡视，立刻揪出小偷；为什么？警察天天跟小偷打交道，有经验，有小偷的资料，有智慧。 可见