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论我国个人所得税法的改革与完善--优秀毕业论文 导 言 众所周知,我国个人所得税法正在修订之中。因为个人所得税是直接 税种,联系着千家万户的切身利益,社会各界对此十分关注。 个人所得税在 1799 年诞生于英国。在 200 年左右的时间里,由于其特 有的优势,逐步发展成为被当今世界各国、各地区普通重视,且具有举足 轻重地位的一个税种。从世界范围来看,个人所得税有三种课税模式:综 合税制、分类税制、混合税制。 “综合税制”是把个人收入按一定标准分类,对纳税人取得的各项应税 所得进行综合申报,税务机关对此汇总计算并征收税款的一种税收制度。 综合税制一般采用累进税率。其特点是将纳税人的各种不同来源所得,不 论是来自劳动所得,还是投资利润所得,或偶然所得都纳入课征范围,扩 展了个人所得税的税基,并根据纳税人的总体收入,确定其税负水平,通 过累进征收,体现了量能负担、公平税负的税收原则。采用这种税制的国 家有美国、加拿大、澳大利亚等。 “分类税制”是把个人收入按一定标准分类,对纳税人取得的不同所得 项目分别征收。分类税制一般采用比例税率。分类税制对不同性质的所得 可以实行差别待遇,但不能衡量纳税人的总体收入水平及其税收负担能力, 因而不能有效地调节个人收入水平。西方国家在开征个人所得税之初实行 的是这种税制,以后都向综合税制或混合税制发展。 “混合税制”是把综合税制和分类税制相结合,对部分所得综合汇总, 按累进税率征收,对部分所得进行分类,按比例税率征收。 我国现行的个人所得税制度采用的是分类税制。自实施以来,在调节收 入分配、体现社会公平、增强公民纳税意识、保证财政收入等方面起到了 1积极作用。但随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的不断发展, 尤其是我国加入 WTO 后,经济逐渐与国际接轨,个人所得税法运行中也不 断的暴露出问题和不足,需要我们研究这些情况,并提出改进的对策。 一、 我国个人所得税法的建立与发展 改革开放以来,随着经济体制改革的不断深化,我国的个人所得税法 律制度经历了从建立到逐步发展完善的过程。 (一) 产生和建立阶段 党的十一届三中全会以后,出于贯彻改革开放方针、并且维护我国的 税收权益的需要,必须遵循国际惯例,制定出关于个人所得税的法律法规。 因此,1980年9月10日,第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《中 华人民共和国个人所得税法》,同日起开始实施。同年12月14日,经国务 院批准,财政部公布了《个人所得税法实施细则》。这套法律法规的出台力 求体现适当调节收入、贯彻公平税负、实施合理负担的原则,并采用分项 征收。对在中国境内居住的个人所得和不在中国境内居住的个人而从中国 境内取得的所得都要征税。这对于在国际经济交往中合理地实施中国的税 收管辖权,按照平等互利原则处理国家间的税收权益具有积极的意义。 (二)调整和充实阶段 80年代中期,随着我国经济体制改革的全面推进,人民的收入水平普 2遍提高,尤其是个体工商户的收入迅速提高。为了对这种现象加以调节, 1986年1月7日,国务院发布《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂 行条例》。为了进一步调节个人收入,防止社会成员之间差距悬殊,1986 年9月25日,国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》, 并自1987年1月1日起施行。这样便形成了我国关于个人所得税法的三个 税收法律、法规并存的格局。这次对个人所得税制度的调整和充实,对于 缓解社会分配不公、缩小居民收入差距、增加财政收入都起到了积极的作 用。这段时期,随着我国经济的发展,分配制度的改革,公民收入水平的 提高,税制的完善和征收管理的加强,个人所得税税收额逐年快速增长, 1 从1981年的0.05亿元增加到1993年的46.7亿元。 (三)规范和统一阶段 为了适应建立社会主义市场经济体制的需要,解决个人所得税在实施 过程中出现的一些问题和矛盾,有必要对三个有关个人所得税的法律、法 规进行修改和合并,建立一部规范的、统一的既适用于中、外籍纳税人, 也适用于个体工商户和其他人员的新的个人所得税制度。因此,1993年10 月31日,第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修 改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,同时颁布了修改后的《个人 所得税法》,并自1994年1月1 日起施行。这次修改对个人所得税进行了 全面改革,将原来的按纳税人的类型分别设立的个人所得税、个人收入调 节税和个体工商户所得税合并为统一的个人所得税,并从纳税人、征税项 目、优惠减免项目、税率、费用扣除等方面加以完善,形成了新中国以来 1数据来源自国家税务总局网站:////0.3第一部比较完善、符合我国国情、适应经济发展需要的个人所得税法律制 度。 (四