报表合并：集团公司内部.pptVIP

第5章 报表合并：集团公司内部交易事项的抵销 5.1 集团公司内部交易事项概述 5.2 集团公司内部存货交易 5.3 集团公司内部固定资产交易 5.4 内部债券投资 5.5 集团公司内部往来业务 5.1集团公司内部交易事项概述 一、内部交易事项 集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。 二、集团公司内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1．涉及损益的内部交易事项 2．不涉及损益的内部交易事项 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1．内部存货交易； 2．内部债权债务； 3．内部固定资产交易； 4．内部无形资产交易； 5．其他内部交易 。 （一）合并资产负债表需抵销的具体内容 母公司长期股权投资母公司在子公司所有者权益中所享有的份额 集团内部的债权债务项目 集团内部销售形成的存货、固定资产等所包含的未实现内部销售利润部分 （二）合并利润表需抵销的具体内容 集团内部销售形成的营业收入营业成本 集团内部销售形成的固定资产或无形资产由于包含未实现内部销售利润而多提的折旧或摊销 集团内部相互持有债券而产生的投资收益 利息费用 长期股权投资收益被投资企业利润分配项目 5.2 集团公司内部存货交易 需要抵消的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况 ： 1、当期内部存货交易 ； 2、以后各期内部存货交易 。 1、当期内部存货交易 （1）当期内部存货交易的定义： 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品（以下均称为产品）的销售业务。 从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额。 (1)处理方法 对于上述需要抵消的内容，有两种处理方法： 第一种处理方法： 采用第一种方法，可以按照可能发生的三种情况分别加以处理。 例：乙公司为甲公司的子公司。本期发生的内部销售业务有：甲公司销售给乙公司A产品10000元，其成本为8000元，款项已存入银行，该产品在乙公司（1）全部未实现对外销售；（2）已全部实现对外销售，销售价格为12000元；（3）有60%实现对外销售。 1．当内部销售产品全部未实现对外销售时 抵消分录为： 借：营业收入（集团内销售企业的销售收入） 贷：营业成本 （集团内销售企业的销售成本） 存货 （集团内销售企业的毛利） 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 存货 2000 2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消。 编制抵消分录时，借记“营业成本” 项目，贷记“存货”项目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未实现内部销售利润。 借：营业成本 800 贷：存货 800 ? 以后的介绍中均采用第二种方法。 2、以后各期内部存货交易 对于本期发生的企业集团内部存货交易，均采用前面介绍的第二种方法进行抵消，即：首先将内部销售业务的销售收入和销售成本予以抵消，然后将期末存货中包含的内部未实现销售利润予以抵消。如果上期内部销售业务形成的存货结转到了本期，则该批存货中包含的未实现内部销售利润就体现在本期利润分配表的期初未分配利润当中。 以下分别不同情况加以说明 。 2006年末乙企业资产负债表中，40％尚未出售内部交易存货中包含的未实现内部销售利润为800元。 2006年末乙企业资产负债表中，40％尚未出售内部交易存货中包含的未实现内部销售利润为800元。 分录可分解如下（第二种处理方法）： 将上期未实现内部销售利润予以抵消时： 借：期初未分配利润 800 贷：营业成本 800 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消时： 借：营业成本 800 贷：存货 800 （1）将上期未实现内部销售利润予以抵消以调整初未分配利润： 借：期初未分配利润 800 贷：营业成本 800 （2）将本期内部存货交易金额予以抵消： 借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000