内审人员的职业怀疑内审人员的职业怀疑.pdf

附件1： 中国注册会计师审计准则问题解答第1 号 ——职业怀疑 （征求意见稿） 问题清单 一、什么是职业怀疑？ 二、为什么应当在审计过程中保持职业怀疑？ 三、哪些情形会阻碍注册会计师保持职业怀疑？ 四、如何在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的 必要性？ 五、如何在审计业务的各个阶段保持职业怀疑？ 六、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑？ 七、如何在审计工作底稿中体现保持了职业怀疑？ 1 目前，财务报表复杂程度越来越高，涉及的主观判断和估计事项 越来越多，在这种情况下，注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审 计工作尤为重要本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要 作用，指导会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职 业怀疑的必要性，指导注册会计师如何在审计的各个阶段保持职业怀 疑、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑，并对如何在审计工 作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。 一、什么是职业怀疑？ 答：职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括 采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保 持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。注册会计师应当从以下方面 理解职业怀疑： 1. 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。 这种理念促使注册会计师在考虑获取的相关信息和得出结论时 采取质疑的思维方式。在这种理念下，注册会计师具有批判和质疑的 精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。同时， 职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保 持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的 能力。 2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。 这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、 对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况； 表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 2 3. 职业怀疑要求审慎评价审计证据。 审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认 定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据是指质疑相互矛盾的审计证据 的可靠性。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时 （例如，在审计过 程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的 某些信息已被篡改），注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要 修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。应当指出的是，虽然 注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审 计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计 程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 4. 职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。 由于审计环境发生变化，或者管理层和治理层为实现预期利润或 趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治 理层也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治 理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、 诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的 过程中满足于说服力不足的审计证据。 二、为什么应当在审计过程中保持职业怀疑？ 答：职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证 审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业 判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。在审计过 程中，保持职业怀疑的作用包括： 1. 在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会 计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环 3 境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报 发生的可能性和重大程度，有效识别重大错报风险，恰当评估风险。 2. 在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职 业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一 步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的 可能性；有助