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PAGE PAGE 1 论电算化条件下的内部控制 由于计算机在会计信息体统中的广泛应用，改变了会计数据的处理方法和存储方式，并且改变了会计工作的组织，传统的手工会计内部控制制度的大多数情况下已经不适用于电算化条件下的会计处理系统。会计电算化的广泛应用给会计数据安全性造成了极大的威胁，给财务核算工作带来的深刻的变革，也给单位的内部控制制度的设置带来了前所未有的问题。 一、会计电算化对内部控制的影响 （一）产生了新的内部控制基础 电子凭证的出现产生了新的内部控制基础。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上。内部控制的基础由传统的纸质基础变为电子凭证基础，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。 （二）产生了新的内部控制环境 计算机的使用改变了企业会计核算的环境，进而影响着企业的内控制环境。企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，财务管理的人员范围由，专业会计人员扩大到会计人员、计算机管理人员。会计部门不仅利用计算机完成账务处理，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。 （三）产生了新的内部控制组织形式 实行电算会计后，软件程序的控制成为内部控制的一个新的重要形式。在传统的手工会计工作环境下，内部控制的原则是职务相分离，职权不相容，不同的工作人员在各自确定的工作领域内工作，各司其职，各级主管依照相应的制度进行严格的监督。在电算化会计环境下，内部控制的形式已经由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件的双重控制。这意味着在新的会计工作环境下，加强财务软件的系统权限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、网络系统权限控制等工作应成为内部控制的又一项重要的工作。 （四）产生了新的内部控制内容 在电算化操作模式下，增加了新内部控制的控制内容，如上文做提到的程序控制，程序控制是一种过程控制。那么对于结果的控制呢，数据控制就显得尤为重要，数据介质的保存成为新的内部控制内容。在手工会计方式下，数据记录主要依靠工作人员的手工记录。在电算化会计工作环境下，数据保存介质是“硬盘和U盘”，这种介质的采用节约了数据的保存空间，也使数据的存取方便了许多，同时通过数据拷贝、转人等方式避免了手工记录中出现重复记录的现象。这些数据就像关于会计档案资料，对企业的财务管理、内部控制意义重要。这就要求在内部控制中十分关注数据的保、取用、查阅，明确管理办法，严格执行管理规定。 二、会计电算化下内部控制的特点 内总控制的目标题是确保各项规单制度的有效的贯彻执行，保护单位各项资产的安全和完整，提高单位经营管理水平，促进会计信息质量的提高，虽然内部控制对手工核算在会让电算化系统中仍然适用，但由于先进工作方式的引进，内部控制的特点也发生变化。 (一)会计核算的环境发生了变化 企业使用计算机处理会计和财务数据后，内总的控制程序更加复杂，会计部门的组成人员增加了计算机系统管理人员，会计部门利用计算机完成基本的会计业务以及原先没有更为复杂的业务活动，使得人员的运用效率提高，一个人可以身兼多职，所以内部控制的范围和控制程序与手工会计系统比较更为广泛、更加复杂。 （二）内部控制组织工作更细密 引入电算化处理模式，内控的组织更加细密。在手工会计系统的组织方式下，企业的会计部门按经济业务的性质，不同的职能中心或不同的工作岗位，各岗位上的不同人员各司其职，彼此之间构成一个十分严密的内部牵制网，职能之间的分割与人员之间的分工便形成了有效的内部控制制度，形成严密的内部控制便很少出现错漏和舞弊的行为。即使一旦出现这种问题，也可以通过核查不同的责任者追究责任。会计电算化信息系统是按照计算机数据处理系统