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168 企业道德审计与评价 郑 军 【内容提要】审计是确保社会经济秩序得以维护和受托责任履行的一种社会 控制与协调机制，是社会机制运行的一种制度安排。企业具有社会性质，其生存与 发展涉及到道德活动，相应地就应该承担道德责任，因此，企业道德属于审计制度 安排下控制与协调的内容。在目前企业道德观念缺乏和道德弱化的现实情况下对 企业道德行为予以监督与评价显得尤为迫切。本文从企业承担道德责任出发，分 析了企业道德的审计主体、客体、方法以及审计程序等，并对企业道德评价的原则 和内容进行阐述，为企业道德审计提供基本思路和框架。 【关键词】企业道德社会契约道德审计道德评价 企业作为一种契约性组织，也是社会契约的一个构成要素。因此，企业具有社会 性质，相应地企业就应承担社会责任。企业道德就是社会责任观念的内容。企业对 社会契约是否构成侵犯，社会作为集合体是否又对企业造成损害，就必须对企业在履 行道德责任方面审慎地鉴证，从而形成了企业道德审计。国外学术界与企业界从20 世纪50年代起就涉足企业道德审计的研究与实践，并形成了相应的审计模式与企业 道德评价标准。本文旨在通过对国外已有研究成果的发现以及中国大陆学者关于企 业道德的介绍，对企业道德审计与评价的基本问题予以分析，以增强企业履约道德责 任的意识，提高有关机构对企业道德的重视，共筑社会信用体系的框架。 一、企业的社会性质与企业道德 经典经济学理论与管理学理论关于企业是否存在社会责任方面至今仍未达到 高度的融合。标准微观经济学认为，企业是经济中的基本生产单位，只是将投人品 作者简介：郑军，男，中南财经政法大学会计学博士生，邮编：430060 企业道镑审计与评价 169 转化为产出品的寻利者。按此观点仅仅解释了产品的需求是生产的理由，但并没 有解释出一个生产组织(企业)存在的原因。从企业的本质上讲，正如任何事物一 定存在于其所处的系统中一样，只有事物将其价值贡献于所处的系统环境，才能体 现出其自身的价值，企业作为社会的器官而存在于社会系统之中，其首要目的便是 向社会贡献价值，为社会创造财富。传统主流经济学理论认为的企业利润最大化 目标与现代财务理论认为的企业价值最大化目标虽然解释了企业存在的理由，但 从企业在整个社会体系中的地位和责任方面讲，这些目标仅是片面的视角，只是囿 于该理论本身框架内考虑的一个限制因素。所以作为社会要素的企业的责任不应 当停留在自身范围的创利大小上，其责任应当从其在社会中所扮演的角色出发从 理论上进一步分析。 企业是要素所有者在利益冲突而又相互依存下通过秩序协调而形成的契约安 排，是应降低交易费用之需而由有形之手作用的结果。与之相对应的由看不见之 手发挥作用而形成的为市场契约①。由这些企业契约与市场契约作为个体依照某 种共同的社会意愿而结成的有组织的社会群体即为社会契约。一般而言，当众多 个体形成集合体时，对其个体成员的任何侵犯必然构成对整体的侵犯，反之，对整 体的侵犯就更是对个体成员的损害。因此，责任和利益由此同等地使得协约各方 彼此互助②。所以，从社会层面上讲，企业是社会的个体而具有社会性质，相应地 承担社会责任。 既然企业具有社会性质，企业存在的价值则在于创造社会财富。企业是否在 社会系统运行中创造了财富，不仅只是考量企业的经济利益，因为“经济利益只是 其创造财富之后自然的结果，是其创造财富的效率衡量”，而且在于考量它是否提 高了整个社会的运行效率。在社会主义市场经济下，则在于是否实现了社会资源 的合理配置。从社会组织行为学理论分析，资源合理配置不是一项纯经济的活动 过程，而是体现在社会系统中各方面利益相关者之间的非趋利性的均衡组合。从 整个社会角度讲，实现最优的资源配置固然需要依靠企业要素的发展与进步，但更 重要的是体现在市场经济条件下企业与其利益相关者之间的秩序与协调。企业本 身是一种契约安排并且具有社会性质，所以考察企业就应该将其融人到社会契约 框架内并考察其与利益相关者的秩序及其协调机制。在社会契约机制的运行过程 ①此处为张五常的观点。参见陈雪梅，赵珂．2002．交易费用企业理论的发展及其述评．暨南学报 (哲学社会科学)，3 ②参见卢梭(Jean—Jacques Rousseau)著，何兆武译．1963．社会契约论．商务印书馆 170