中国与东盟各国税制改革及趋势比较-宏观经济研究院.docVIP

中国与东盟各国税制改革及趋势比较* 凌荣安 古炳玮 内容提要 中国与东盟各国都是以所得税和流转税为主体的税制结构，经济发展水平越高的国家，其直接税在税收收入中的比例就越高。各国都充分利用税收政策鼓励外来投资和促进各地区协调发展，税制改革的趋势总体表现为：简化税制，拓宽税基，降低税负，加强管理。由于本地区国家都需要吸引外来资金加快发展，税收竞争比较激烈，加强国际税收协调日益紧迫；下一步税制改革的总体方向是降低税率、健全税制；税收收入增长将更加注重发挥信息技术的作用。 关键词 东盟国家 税收制度 比较税制 一、中国及东盟各国税收制度对比分析 从经济发展阶段看，除新加坡和文莱两个国家外，东盟各国与中国一样都属于发展中国家，多数国家还未实现工业化，虽然各国之间在国土面积、人口、社会制度等存在较大差异，但经济结构、发展目标、发展战略却有着相同或相近之处，对其税收制度进行对比分析将可以为完善我国税收制度提供借鉴。 东盟各国经济状况差别较大，按经济发展水平可分为三个层次：第一层次为工业化国家，包括新加坡和文莱两个国家，人均GDP超过10000美元；第二层次是新兴工业化国家，分别是马来西亚、泰国、菲律宾、印度尼西亚四个国家，人均GDP在1000—10000美元之间；第三层次属于后发展国家，分别是越南、柬埔寨、老挝和缅甸四个国家，人均GDP都低于1000美元。 （一）税制结构 东盟国家内部税制结构存在较大差异。各国都以税收为主要的财政收入来源，发展程度较高的国家以所得税等直接税为主体，后发展国家一般以流转税等间接税为主体。从统计数据看，中国近几年排在前几位的主要税种是：增值税、企业所得税、营业税、消费税、个人所得税、关税等。比较东盟各国的税收制度，可以说也都是以所得税和流转税为主体的税制结构，中国、东盟各国近几年的直接税及间接税比例见表1、表2。比较这些数据可以看出，中国自1999—2007年直接税比例呈现出明显的上升趋势，而间接税比例则呈现出下降趋势。与东盟各国相比，中国的直接税比例是较低的，2007年为34.44%，仅高于柬埔寨、老挝。与东盟各国的人均GDP进行比较，可以看到其税制结构有这样一个规律：经济发展水平越高的国家，其直接税在税收收入中的比例就越高。具体分析如下： 1、工业化国家 新加坡以直接税为主，2005年所得税收入占财政收入的50.6%。文莱财政收入的主要来源是石油及天然气公司所得税和石油部门上缴的财产所得，2004年税收收入占财政收入的57.6%。石油部门上缴的财产所得计入非税收入，包括石油和天然气产权收入和石油公司股息，合计占财政收入的37.3%，比例较高。这两个国家经济发展程度较高，都没有开征增值税，但财政收入丰厚，其特点是：面积小、人口较少；经济结构特殊，与其他国家的可比性不强。 2、新兴工业化国家 马来西亚的直接税包括：所得和收益税等；间接税包括：关税、销售税、特别服务消费税等。泰国2004年增值税占税收总收入的41%，三项所得税占税收总收入的55.27%。总的来说，新兴工业化国家自上世纪80年代以来出口导向型经济发展迅速，所得税所占比重较高。 3、后发展国家 越南2007年增值税占税收收入总额的31.04%，非税收入的比例约为5%。柬埔寨2003年关税占税收收入的33.5%，增值税占32.7%，非税收入的比例达到30.5%。自20世纪80年代末开始，经济基础相对薄弱的越南、老挝、柬埔寨、缅甸也走上市场化改革道路，流转税比重较高，由于经济发展起步晚，以及实施吸引外资税收优惠政策等原因，所得税收入所占比重不高。 （二）主要税种 中国与东盟国家多数国家仍然属于中低收入国家，根据自身发展水平，采用以间接税为主的税制结构，流转税收入在税收收入中占较大比例。在开征增值税的国家中，增值税都是第一大税种，其他国家中，只有文莱未开征商品税或销售税。东盟各国主要税种见表3，有8个国家开征了公司所得税，6个国家开征了个人所得税，柬埔寨则开征了工资税；虽然开征增值税的国家只有5个，但马来西亚已计划把销售税和服务税合并为具有增值税性质的商品劳务税，新加坡的商品和劳务税、老挝的营业税、缅甸的商业税实质也属于增值税。上述几个税种是该地区比较普遍开征的税种。 从所得税来看，中国、新加坡、文莱、马来西亚、泰国的公司（企业）所得税实行单一税率。个人所得税方面，中国、缅甸等国家实行的是分类所得税制，其他国家都是综合所得税制，越南、老挝、缅甸等国家对国内居民和非居民适用不同的税率（注：越南于2007年11月通过了新的个人所得税法，国内居民和非居民适用同一税率表，自2009年1月1日起实施）。 二、税制改革及趋势 （一）中国 中国今后税制改革及趋势是：按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税制度。统一各类企业税收制