5合并抵消分录.ppt

（二）连续编制合并报表（第二年） [例7] 续例6， B公司，04年1月从母公司A购入商品（售价10万，成本8万）作为管理用固定资产，货款已付。采用直线法按10年摊销，无残值。编制05年末的抵销分录。 借：管理费用 1（0.8+0.2） 贷：固定资产——累计折旧 1 （0.8+0.2） B公司个别账务处理: A公司个别账务处理: （1）将上期发生的该内部固定资产价值虚增的部分与期初未分配利润抵销： 借：未分配利润——年初 2 （A公司） 贷： 固定资产——原价 2 （B公司） 借：固定资产——累计折旧 0.4（B公司） 贷：管理费用 0.2（B公司——本期） 未分配利润——年初 0.2 （B公司——上期） （2）将该固定资产上期和本期多计提的累积折旧予以抵销： 抵销分录如下： （一）如销售货款未付，内部应收应付款的抵销与前面内部存货案例中应收应付款处理相同。 （二）固定资产清理时的抵销分录（三种情况）： 1.期满清理 2.提前清理 3.延长使用 注 意 1.期满清理 [例8] 续例7， 第10年末，B公司对该固定资产到期清理。 固定资产清理： 相关的固定资产账户、累计折旧账户不再存在。 B公司个别: A公司个别: 抵销分录： 借：未分配利润——年初 2（A公司） 贷：管理费用 0.2 （B公司） 未分配利润——年初 1.8 （B公司） 可以不必区分母子公司，记作一笔。 2.提前清理 [例9] 续例7， 第8年末，B公司对该固定资产提前清理。 固定资产清理： 相关的固定资产账户、累计折旧账户不再存在。 B公司个别: A公司个别: 抵销分录： (1)调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润——年初 2 （A公司）  贷：营业外收入 2（B公司） (2)抵销按未实现利润多提的折旧： 借：营业外收入 1.6（B公司） 贷：未分配利润——年初 1.4（B公司） 管理费用 0.2（B公司） 3.超期使用 [例10] 续例7， 第12年末，B公司才对该固定资产进行清理。超期使用一年。 第10年末抵销分录： (1)调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润——年初 2 （A公司）  贷：固定资产——原价 2（B公司） (2)抵销按未实现利润多提的折旧 借：固定资产——累计折旧 2（B公司） 贷：未分配利润——年初 1.8（B公司） 管理费用 0.2（B公司） 第11年末抵销分录： (1)调整期初未分配利润中未实现的部分 借：未分配利润——年初 2（A公司）  贷：固定资产——原价 2（B公司） (2)抵销按未实现利润多提的折旧： 借：固定资产——累计折旧 2（B公司） 贷：未分配利润——年初 2（B公司） 第12年末 不需要进行抵销处理： (1)由于固定资产已退出集团,其价值已注销,期初未分配利润中的因固定资产内部交易而产生未实现利润已实现,因此不存在抵销未实现的利润问题； (2)由于超期使用,本年已不再计提折旧,所以也不要调整管理费用了。 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产——固定资产） （一）初次编制合并报表（第一年） （二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似） * * * * * * * 集团内部交易的会计处理 内部交易业务： 一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） 二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用（产品——固定资产） 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用（固定资产——固定资产） 一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） （一）初次编制合并报表（第一年） （二）连续编制合并报表（第二年，以后年度与第二年类似） 1、购买企业当期全部未实现对集团外销售 2、购买企业当期全部实现对集团外销售 3、购买企业当期部分实现对集团外销售 （一）初次编制合并报表（第一年） [例1] 04年A公司销售给子公司B一批存货，售价100万元，结转成本80万元。至04年末，B公司该笔货款100万元未付，且该批存货全部未对外销售；A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。 1、购买企业当期全部未实现对外销售 （一）初次编制合并报表（第一年） 借：资产减值