合并报表及附注.pptx

合并报表及财务报表附注的编写 （一）谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 (二) 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 80% 80% 30% 90% 70% 30% P 公司 P公司 S1公司 S2公司 S 公司S3公司S4 公司 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。控制权与经营管理权的区别“保护性否决权”与“参与性否决权” （三）合并财务报表的合并范围 1、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 2、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。 （二）合并范围的确定 1、应纳入合并范围的被投资单位 所有子公司。其中包括： （1）小规模的子公司 （2）经营业务性质特殊的子公司 （3）控制的特殊目的主体 （4）转移资金能力受到限制的境外子公司 （5）持续经营的所有者权益为负数的子公司 2、不应纳入合并范围的被投资单位 （1）已关停并转的被投资单位 （2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的被投资单位 （3）已宣告破产的被投资单位 （4）非持续经营的所有者权益为负数的被投资单位（四）合并财务报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5、附注 （五）母公司编制合并报表的前提准备 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 3、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 注意： 1、母公司执行企业会计准则、但子公司尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。 2、母公司尚未执行企业会计准则，而子公司已执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并。（六）子公司编制合并报表的前提准备 1、应当向母公司提供财务报表； 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3、与母公司不一致的会计期间的说明； 4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 5、所有者权益变动的有关资料； 6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 （七）合并财务报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础， 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响 合并工作底稿 调整分录 抵销分录 详细规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。 合并工作底稿及合并财务报表上的会计处理 1、调整分录 （1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资 （2）统一子公司所采用的会计政策和会计期间 （3）备查簿记录信息 （4）所得税差异 权益法调整分录同时，还应考虑子公司分利、其他权益变动等因素后进行权益法核算 借：长期股权投资-损益调整 长期股权投资-其他权益变动 贷：投资收益 资本公积 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整（二）抵消分录1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销；(资产负债表)借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润—年末 商誉（差额）?? 贷：长期股权投资? 营业外收入（差额） 少数股东权益注意：少数