第三章合并日后合并财务报表 下实用版.ppt

* * 例16： P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。 * * P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000 借：营业成本 2 000 000 存货 2 000 000 * * 合并以后各期内部存货交易的抵销，包括年初未实现内部销售利润的抵销和当年内部存货交易的抵销两个内容，共分三步走账。 1、年初未实现内部销售利润的抵销： 　　年初未实现内部销售利润是指期初存货中包含的内部销售企业的毛利。 　　由于在合并以后年度，内部销售企业已将上年内部销售的利润转入了下年的年初未分配利润中。所以，在下年度编制合并会计报表时首先应作如下抵销分录： 　借：未分配利润——年初（调减上年利润） 　　货：营业成本（调增本年利润） （按照先进先出法的原则，年初内部购买企业存货成本中包含的内部销售企业的毛利，假定本年已实现对外销售，并转入了主营业务成本中，调增本年利润） 存货内部交易业务的抵消（连年） * * 2、抵销当年的内部存货交易数额： 　　借：营业收入 　　　货：营业成本 3、抵销期末存货中残留的内部存货交易的毛利： 　　借：营业成本 　　　货：存货 存货内部交易业务的抵消（连年） * * 例17：续例16 S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20％。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80％，20％形成期末存货。 存货内部交易业务的抵消（连年） * * P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录 借：未分配利润——年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000 借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 5 000 000 借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000 * * 固定资产内部交易业务的抵消 抵销原理： 　　企业集团内部固定资产交易也只是固定资产的存放地点发生了变化，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，固定资产的价值也不能增加，但它们却反映在交易双方的个别会计报表中。所以，在编制合并的会计报表时，要进行抵销。 注意事项： 这种抵销分录不仅包括对内部销售收入、销售成本和内部未实现利润的抵销，还包括因内部交易虚增资产从而多提的折旧费的抵销。 * * 固定资产内部交易业务的抵消 (一)、当期的抵销： 1、抵销内部销售收入、销售成本和销售毛利： 　借：营业收入（内部销售企业确认的收入） 　　货：营业成本（内部销售企业结转的成本） 　　　　固定资产——原价（内部销售企业的毛利，反映在内部购买企业的固定资产价值中）　 　 2、当期多计提的折旧费的抵销： 　做与计提折旧费相反的分录，即： 　　借：固定资产——累计折旧 　　　货：管理费用 * * 例19： P公司持有S公司80％的股份， S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产07按12个月计提折旧。 * * P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2 700 000 固定资产——原价 300 000 借：固定资产——累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000 * * (二)、以后各期的抵销： 　 以后各期的抵销包括年初未实现内部销售利润、以前年度多计提折旧费和当年多计提的折旧费三笔抵销分录，即： 1、年初未实现内部销售利润的抵销： 　　借：年初未实现利润 　　　贷：固定资产原价