财产保险公司国际会计准则.ppt

November 1998 Assurance Advisory Business Services 财产保险公司 国际会计准则财务报表的编制(以中国人保2003年年报为例 ) 2004年8月 中瀚石林企业咨询（上海）有限公司 公认会计准则（GAAP)与法定会计准则(SAP)的差异 服务对象和目的差异 公认会计准则适用于一切企业以及非特定的会计信息使用者，其目的是满足这些会计信息使用者决策的需要。法定会计准则更注重从法律的观点来评价保险公司的财务状况，其财务报告的目标着重于对保险公司偿付能力的检测。公认会计准则为兼顾不同会计信息使用者各方面的要求，它只能在对资产负债表、利润表和现金流量表之间取得一个平衡，任何一张报表都不能偏废。法定会计准则着重于偿付能力监管。偿付能力是企业财务状况的一个方面，法定会计准则服务的对象与目的决定了它对资产负债表和现金流量表的侧重。只要保险企业具有偿付能力，保险监管部门并不是那么关心保险企业当期是否盈利，利润表在法定会计体系中只能居于从属地位。 公认会计准则（GAAP)与法定会计准则(SAP)的差异 风险认识的差异 不同的会计信息使用者对财务信息的要求和关心的重点不同，这些要求与关注点有些是交迭的，有些则是不相容的。为了能够兼顾这些要求，公认会计准则在对待风险时只能在总体上保持不偏不倚的特性。保险监管机构运用法定会计准则主要是保证保险公司具有足够的偿付能力，因此为了使保险公司的财务状况在进行债务偿付时有一个足额的缓冲，同时也为了使保险监管机构更好地免除监管责任，在不必考虑其他信息使用者的前提下，保险监管机构在制定法定会计准则时往往会采取一种十分稳健的态度。由于公认会计准则与法定会计准则对待风险态度的不同，对于资产、负债、收入与成本等会计要素的确认、计量与披露二者之间往往会有较大的差异。就结果而论，可以简要地归纳为以下几点：法定会计准则下所确认的资产较公认会计准则下所确认的资产小，法定会计准则下所确认的负债较公认会计准则下所确认的负债大，相应地，法定会计准则下所确认的所有者权益较公认会计准则下所确认的所有者权益小。 公认会计准则（GAAP)与法定会计准则(SAP)的差异 会计假设差异 保险法定会计准则是以“清算假设”为基础，即假设保险公司出于可能的各种原因停止销售新保单，兑付所有现有保单责任，监管机关要保证保险公司在“清算假设”的前提下具备足够的偿付能力主要是基于以下两点考虑：第一，有些资产项目在实际清算时，是不具备偿付能力或清算价值的，例如递延资产、预付费用或清算价值极低的小型办公设备、家具等。第二，在公认会计准则的持续经营假设及其他基本假设下编制的财务报表，与真实情况可能会有一定差异。保险公司的资产尤其是大量的金融资产是否真实存在、实际价值是否低于账面价值常常受到质疑。 法定会计准则为确保保单持有人权益未来能够得到足够的偿付，必须对保险公司资产负债表的内容予以保守、谨慎地评估。因此，法定会计准则抛开持续经营假设，将保险公司暂时视为处于“清算状态”而对资产和负债状况予以评估，由此来判断保险公司是否具有清偿现有负债的能力。 公认会计准则（GAAP)与法定会计准则(SAP)的差异 会计基础的差异 保险企业在公认会计准则下应采用权责发生制作为会计基础。 而法定会计准则采用混合会计基础，即平时采用收付实现制，年末采取权责发生制进行决算。其原因如下：其一，保险公司一般以现金为交易工具，且一般要到保险公司收到保费后保险合同才生效，相应地保费只有在实际收到时才能予以确认。其二，对保险责任准备金的计提，要运用很深的精算知识，普通的会计人员不可能也不必要掌握，因此，保险公司平时不可能对每张保单进行详细的计算、记录，只有到年末时，通过精算师的计算后才予以记账。 美国保险公认会计准则简介 各国对保险的分类要么以险种为标准，要么以１年期为标准。美国ＳＦＡＳ６０“保险企业的会计和报告”中将保险合同分为短期合同和长期合同，但是这种划分并不是严格以合同期限的长短为标准的，而是取决于保险合同在一延长的期间内是否仍旧有效。所谓有效，是指在责任期间内，保险事故的发生导致保险企业的负债的产生。 短期合同在较短的固定期限内提供保险保护，并且在合同期间期末，保险人可以撤销合同或者对合同条款作出调整，如调整收取的保费的金额或提供的保险范围。 美国保险公认会计准则简介 在长期合同下，通常不能由单独一方对条款作出调整，如某些不可撤销或保证续保合同，要求在延长的期间内提供各种服务。大多数财产和责任保险合同都属于短期合同，某些定期人寿保险合同也属于短期保险合同，如信用人寿保险。长期合同包括终身寿险合同、保证续保的定期人寿保险合同、两全保险合同、年金合同以及所有权保险合同等。 而对于意外和健康保险合同，可