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施工、房地产、工业三大行业会计异同比较 郑晓薇 (上海外国语大学经贸学院， 上海) 【摘要l按照会计法的规定，“国家实现统一的会计制度”，但国务院可以制定对会计核 算监督有特殊要求的行业实施会计制度的具体办法和补充规定，2004年1日1日起执行的《施 工企业会计核算办法》和财政部颁发的房地产会计相关补充规定，使施工企业、房地产开发企 业和工业企业会计在存货核算、借款费用的处理、成本核算、主营业务核算等方面都有所区别， 本文从生产经营特点的比较入手，深入探讨了三大行业会计异同，以便运用中把握。 【关键字】行业会计核算比较 施一【企业．房地产开发企业和工业企业会计原由各自行业会计制度规范，随着近几年《企业 会计准则》具体准贝0的颁布和财政部对相关会计核算办法、指导意见的出台，这三个行业会计 核算方法都有所变动，现根据最新规定对三行业会计进行异同比较，重在把握行业会计特点， 促进会计理论与实务的有机融合。 一、生产经营特点的比较 三行业的会计核算方法都是由行业生产经营的特点和不同的管理要求所决定的。 房地产开发企业开发建设的产品，除代建1：程外，一般都是在对市场需求的预测和宏、微 观经济政策的影响下，来确定开发项目及其具体内容的，这一点不同于施上企业“先有买主(即 客户)，后有标的(即资产)”的建造合同。就产品的产权性质而言，即使施j：企业建筑工稃依 地而建，但其移交给客户的房屋建筑物等不动产是不包括十地使用权在内的不完整产权，房地 产开发企业却是在取得土地使用权后才可合法开发经营十地和房屋。 在产业链条中，房地产和施jF企业使用的建筑材料，机器设备等劳动对象和劳动手段，是 T业制造业的产成品，而房地产开发企业开发的房屋、土地又成为任何一个企业生产经营必须 的场所。在合作过程中，房地产开发的建筑安装工程若采用出包方式，其承包方就是施工企业， 房地产开发企业作为发包方与施：I：企业签订合同契约，表现为甲乙方关系。当然，施]：企业也 为T业企业建造生产设施、安装设备，它也是以乙方身份提供建筑安装劳务并与甲方按合同金 额进行结算的。 二、存货核算的比较 房地产开发企业与施上企业、工业企业在存货内容、会计科目设置、采购成本构成、存货 披露内容等方面都有所不同。 ， (一)存货种类 存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产，冈生产经营特点不同，各种类型企业存货 的构成也都有所不同。 相比而言，自营建筑安装丁程的房地产开发企业与提供建筑安装劳务的施r企业拥有相同 类犁的存货。房地产开发企业作为耗用的建筑材料等主要材料和其他材料、周转材料、低值易 耗品、机械配件、结构{；，l：等，与施．J：企业的基本相同，都是为有助丁建筑安装I：程形成或者便 于施l：的进行而储备的。 18l 房地产开发企业作为存货核算的还有库存设备，其价值形态随着领用或安装，一次性转移 到开发产品(1：程)——产成品中去，构成J：稃实体的重要组成部分。房地产开发企业的建筑安 装l：程，不论臼行施l：，还是委托施．1：企业施f：，安装l：稃所需的设备，都由其白行采购与储 备。而施l：企业对下承包安装jl：程所需的设备，都由发包单位提供而不必白行采购。J：业企业 为生产商品、提供劳务等所拥有的机器设备作为Iilil定资产管理与核算，不属丁存货。 房地产开发企业作为安置动拆迁居吣周转使用的周转房和用于出租经营的出租房，虽然表 现为房屋建筑物，但在房地产企业视同存货管理和核算，属丁其特有的存货。周转房和出租开 发产品随使川而计提摊销额的计算方法却与同定资产直线法(平均年限法)计提折旧额的计算 原理一致。 - (二)外购存货采购成本的构成 房地产开发企业和施j1：企业外购存货的采购成本均包括：(1)买价：(2)运杂费；(3)流 通环节交纳的税金；(4)采购保管费，即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采购、 供应和保管过程中发生的各项费川。房地产和非．L：业性的施1：企业不是增值税的纳税义务人， 外购存货支付的买价中若含有增值税进项税额不允许抵扣。工业企业购进生产流通刚存货，买 价中所含的进项税额，若取得增值税专Hj发票或海关完税凭证，是可以从销售环节的销项税额 中扣除，不