无形资产减值准备的可逆性研讨.pdfVIP

第七一全一无形资产鼍l论均r曩}稿—舜讨套论文集 无形资产减值准备的可逆性研究 厦门大学 唐予华 纪锡昌 【摘要】我国新旧会计准则对无形资产减值准备的转回作了完全相反的规定，论文从可逆性与不 可逆性的角度作了理论探讨，以我国A股上市公司2000—2004年度计提和转回无形资产减值准备的 实况分析了其利弊。 【关键词】无形资产 减值准备 可逆性 昼夜交替、四季更迭、月圆月缺是不断循环的自然现象。把这一现象看作重复、固定的决定性 过程，是以时间的可逆性为依据的；如果从时间的不可逆性来分析，这一现象则成为自然变更、生 物进化、社会发展的随机性过程。从时间的可逆性转变为不可逆性，对自然现象的解释从形式上升 到本质、由简单发展到复杂，反映了认识的深化。不可逆性要求人们面对瞬息万变的世界，以只争 朝夕的精神，勇敢地去创新，不要回头，不要逆转。∞在中国期刊网(清华CNKI数据库)瞬间可查 到各门学科对可逆性与不可逆性的不同见解，“不可逆是复杂世界的本质属性，具有普遍性”锄的看 法已成为主流。但是，运动训练、文学语言具有可逆性则还是一言谈。 我国会计准则对无形资产减值准备的规定也发生了变化，本文试从可逆性与不可逆性的角度加 以剖析。 一、计提无形资产减值准备规定的变化及其分析 对无形资产计提减值准备，在我国始自2001年。《企业会计准则——无形资产》(简称旧准则) 于2001年印发并从2001年1月1日起在股份有限公司施行。为了促进改革开放的历史进程，适应 社会主义市场经济的要求，在2006年发布的38项具体准则中包括了重新制定的《企业会计准则第 6号——无形资产》和《企业会计准则第8号——资产减值》(简称新准则)，将自2007年1月1日 起在上市公司范围内施行。虽然新旧准则都要求估计无形资产的可收回金额，在可收回金额低于账 面价值时将账面价值减记至可收回金额，计提相应的减值准备，但是相关规定有六方面的变化： l、准则名称不同。旧准则对无形资产减值的规定全部列于《企业会计准则——无形资产》中； 新准则在《第6号——无形资产》第二十条作了交待，具体规定则与固定资产、在建工程、应收款 项、委托贷款、短期投资(部分)、长期投资(部分)等一并列于《第8号——资产减值》中，集中 体现了资产减值的共同性和系统性。 2、减值认定的时点不同。旧准则要求“定期”检查，“至少于每年年末检查一次”；新准则要 求“在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，对合并商誉和使用寿命不确定的无形 资产“每年都应当进行减值测试”。新准则的规定与《国际会计准则第36号——资产减值》基本相 同，体现了新准则的国际趋同，但国际会计准则更强调“每个资产负债表日。 3、减值认定的标准具体化。无形资产减值的认定标准从3点增加为7点：原第l点扩充为新 的第2、4、6点；原第2点改为新的第1点，对跌幅还作了说明；增补了第3、5点；其他减值迹象 的认定由“足以”改为“可能”，更切合实际。新准则与国际会计准则第36号的6项标准相同，只 是对资产的使用方式或程度、资产的经济绩效在第5、6点作了更详细、更易于理解的规定。新准则 ’ 根据中国实际，保留并修改了其他减值迹象的标准。 4、可收回金额计量的新规定。旧准则规定了2点计量标准：新准则细化为一章9条。旧准则 以1992年发布的《企业会计准则》为依据，采用实际成本(即历史成本)计价，无形资产可收回金 额以销售价格或预计未来现金流量的现值为基础；新准则以2006年修订的《企业会计准则——基本 准则》为依据，可以采用五种计量属性，无形资产可收回金额以公允价值或未来现金流量的现值为 基础，公允价值的运用实现了会计计量的国际趋同。新准则对可收回金额计量的细化体现在：处置 第304页 第七眉全豳无形资产嗣l论与实务研讨会论文集 费用增加了搬运费、直接费用等；规定了可收回金额估计的顺序，先确定公允价值，其中又按公平 交易中销售协议价格、买方出价的市场价格、参考交易价格或结果估计的公允价值的顺序，以上都 无法可靠估计时，才以未来现金流量的现值来确定；详细规定了预计未来现金流量的现值如何确定 未来现金流量、使用寿命、折现率和涉及外币的折算。