企业会计准则第11号----股份支付.ppt

2006-8 企业会计准则第11号 ----股份支付 一、新准则的内容框架 新准则由以下四章15条组成 第一章 总则（3条）：主要规范制定准则的目的和依据、股份支付的定义、类型及适用范围。 第二章 以权益结算的股份支付（6条）：主要规范以权益结算的股份支付的确认与计量。 第三章 以现金结算的股份支付（4条）：主要规范以现金结算的股份支付的确认与计量。 第四章 披露（2条）：企业应在附注中披露与股份支付、股份支付对当期财务状况和经营成果影响的有关信息。 二、新旧准则的差异比较 （一）股份支付经济业务现状和相关法规政策 在我国，股份基础的支付业务现行主要包括股权激励。近年来各地政府和国有资产管理部门以及部分民营企业都推出了期权激励的机制，但未有全国性的政策法规进行规范。 （一）股份支付经济业务现状和相关法规政策（续） 2002年11月财政部财企[2002]508号“关于实施《关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作的指导意见》有关问题的通知”对国有高科技技术企业的股权激励试点进行了规范。 （一）股份支付经济业务现状和相关法规政策（续） 2005年8月证监会和国资委、财政部等五部委联合推出了《关于上市公司股权分置改革的指导意见》指出，完成股权分置改革的上市公司可以实施管理层股权激励，上市公司管理层股权激励的具体实施和考核办法，以及配套的监督制度由证券监管部门会同有关部门制定。 （一）股份支付经济业务现状和相关法规政策（续） 2005年10月国发[2005]34 号国务院转发中国证监会《关于提高上市公司质量意见的通知》中明确指出，上市公司要探索并规范激励机制，通过股权激励等多种方式，充分调动上市公司高级管理人员及员工的积极性。 （一）股份支付经济业务现状和相关法规政策（续） 2005年11月中国证监会“关于就《上市公司股权激励规范意见》(试行)公开征求意见的通知”对上市公司实施股权激励进行明确的规范。 （二）股权激励的会计准则 我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励的办法，已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。 本准则以上述法律规定为依据，规范了此类激励办法的确认、计量和列报。 （二）股权激励的会计准则（续） 企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，《企业会计准则第9 号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用本准则。 （三）新旧会计准则主要差异 （三）新旧会计准则主要差异（续） 三、新准则重点与难点讲解 1. 股份支付概念 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 2. 股份支付的类型 类型：按照最终结算工具分类： 3. 股份支付的3个关键点 4. 权益工具的公允价值的确定 股份支付交易中权益工具的公允价值应按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》确定。 对于授予的股份期权等权益工具的公允价值，应当按照其市场价格计量； 没有市场价格的，应当参照具有相同交易条款的期权的市场价格； 以上两者均无法获取的，应采用期权定价模型估计，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素： （1）期权的行权价格； （2）期权的有效期； （3）标的股份的现行价格； （4）股价预计波动率； （5）股份的预计股利； （6）期权有效期内的无风险利率。 四、新准则运用举例 （一）以权益结算的股份支付 有3种类型 授予后立即可行权； 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权； 以权益结算的股份支付换取其他方服务。 1. 授予后立即可行权： 说明： 授予日：股份支付协议获得批准的日期。 “获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 举例：授予后立即可行权 2. 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 等待期：从授予日至可行权日之间的期间。 股份支付在授予后通常不能立即行权，而是必须履行一定服务年限或达到一定业绩条件才可行权。 业绩条件分为 市场条件：如目标股价 非市场条件：如产品销售增长率 等待期的有关规定： 处理原则 在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则。 等待期的有关规定（续）： 对职工股份支付的价值确定 （1）权益结算股份支付，应按授予日权益工