审计课程设计案例二分析.docxVIP

对比较信息的关注案例分析目的通过阅读和分析案例，熟悉财务报表中比较数据的种种表现，掌握审计中如何关注比较数据，以及比较数据审计对审计报告的影响。案例资料今明会计师事务所是华兴公司连续审计的注册会计师，注册会计师对其2004年、2005年财务报表发表的均是保留意见的审计报告。2004年，华兴公司为晋美公司（其董事长为华兴公司董事长的儿子）提供了巨额债务担保。2006年因债务人晋美公司未能偿还到期债务，法院判决华兴公司承担连带责任，并查封了其主要经营性资产，华兴公司按照规定计提了巨额预计负债，导致资不抵债，连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而华兴公司管理层拒绝对持续经营能力作出评估，注册会计师对公司2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。另外，2006年，注册会计师查证华兴公司存货计价随意性大，多计提存货2000万元，但华兴公司对外报出的报表已经正确调整。2007年，注册会计师在审计华兴公司的财务报表时，注意到以下情况：1.经法定程序决议后，董事会同意自2007年1月1日起，为了适应高兴技术的发展，华兴公司的固定资产计提折旧由直线法改为年数总和法。2.2007年内，债务人晋美公司偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2007年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市。3.华兴公司对于2006年多计存货仅调表没有调账，致使2007年财务报表中存货期初数与对外报出的2006年报表数据不一致。华兴公司虽在虽在会计政策中披露公司存货计价采用加权平均法，但2007年华兴公司存货计价方法仍然随意性很大，有的采用实际计价法，有的采用先进先出法，有的采用加权平均法。案例分析1. 当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查？在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括：　　①出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定；　　②金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等；　　③是否已在附注中充分披露对比较数据作出调整的原因和性质，以及比较数据中受影响的项目名称和更正金额；　　④如果发现对比较数据的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较数据作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。注册会计师考虑对比较数据出具带强调事项段的无保留意见审计报告的条件是什么？注册会计师考虑对比较数据出具带强调事项段的无保留意见审计报告的条件：致上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要；　　②上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但本期财务报表中的比较数据已经恰当重述和充分披露。简述期初余额与比较数据的关系和审计范围。期初余额是一种特殊的比较数据。期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。注册会计师针对比较数据（期初余额）实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据（期初余额）是否正确列报和适当分类。试回答比较数据专门的审计程序1.上期财务报表由前任审计师审计时（1）与前任审计师沟通（2）必要时，查阅前任审计师的工作底稿查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任审计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计计划和审计总结以及上一年度其他相关重要事项。2.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时（1）对流动资产和流动负债，审计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于特殊项目，如存货，应当考虑追加审计程序，如查阅前任审计师工作底稿；复核上期会计记录及文件；检查上期交易记录；运用分析程序等。（2）对非流动资产和非流动负债，审计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，审计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。比较数据对审计有何影响？1.上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理（1）如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度。（2）如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据