机动车驾驶员培训业务会计处理问题探讨.doc

机动车驾驶员培训业务会计处理问题探讨 现代商贸工业 ModernBusinessTradeIndustry2012年第7期 机动车驾驶员培训业务会计处理问题探讨 李晓明 (无锡客运有限公司,江苏无锡214024) 摘要:近年来,机动车驾驶培训人数快速增长,专业培训机动车驾驶员的公司也相应发展起来.但对于驾培公司的 会计业务处理上还有一些值得我们需要探讨的问题.阐述了驾培公司在会计核算中存在的主要问题,然后分析了问题产 生的各种原因,同时提出了解决方法. 关键词:驾培业务;会计核算;收入确认;税务处理 中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672—3198(2012)07—0140—02 1关于开票问题 目前在学员在参加培训时,驾校报名点开票方式一般 有两种:一是收款后开具收据.正式发票要等到学员考试 合格后,方能凭收据换取发票.二是收款后开具全额培训 发票. 收到学员的培训款后,不论是开收据还是开发票,在会 计业务的处理上会涉及到收入的确认,税收的缴纳.在 2009年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条 例》中规定,营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营 业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天. 广州税务局的穗地税函[-2006]4号文件中明确培训 劳务应纳税额的计算公式: 当月应纳税额一当月培训劳务应纳税营业额×适用税 窒 当月培训劳务应纳税营业额一∑(纳税期限内向培训 学员收取的驾驶培训收人及各项价外收费一免税收费) 可见,驾培业务在学员交费时就是驾培公司纳税义务 的发生时间,不论是开具收据或是发票. 笔者认为,在开票环节上,应该采用第二种方法,即收 款后直接开具全额培训发票.第一种方法开具收据有两个 弊端:(1)收据换发票时手续比较繁琐,会计对每张收据都 要一一审核,不利于提高工作效率.同时增加了学员的麻 烦.(2)开收据会让学员对公司的税收方面产生误解,增加 公司的负面影响. 2收入的确认 驾校报名——理论学习一理论考试(科目一)——基础 驾驶(技能培训)——桩考——路考(内场)(科目二)——路 考(外场)(科目三)——领证(如图1). 图1驾培业务流程 (1)按企业会计准则的规定,采用完工百分比法计算当 月的培训收入. 根据《企业会计准则第十四号一收入》,对于提供劳务 收人: 第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够 可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入. 完工百分比法,是指按照提供劳务交易的完工进度确认收 入与费用的方法. 第十一条提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同 时满足下列条件: ①金额能够可靠地计量; ②相关的经济利益很可能流入企业; ③交易的完工进度能够可靠地确定; ④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量. 第十二条企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选 用下列方法: ①已完工作的测量; ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例; ③已经发生的成本占估计总成本的比例. 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以 完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的 金额,确认当期提供劳务收人;同时,按照提供劳务估计总 成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本 后的金额,结转当期劳务成本. 对于驾培这一特殊行业,机动车驾驶员的培训过程大 致可分为三个阶段,科目一考试,科目二考试和科目三考 试.培训一个学员基本上需要45天左右,时间跨度为2～3 个月.按照企业会计准则,驾培公司在确认收入时,理论上 合理的方法是正确估算出正常培训一个学员所需要付出的 培训时间(学时),而且在每期期末公司能够正确计算每个 学员当月培训的时间(或者是学习进度,即将培训分为三部 分,第一部分为学员通过科目一考试,第二部分为通过科目 二考试,最后的部分为通过科目三考试,学员通过第一部 分,可认为劳务完成1/3,同样通过第二部分,可认为劳务完 成2/3,依次类推).学员的培训费乘以当月培训发生的时 间(或者是当月增加的学习进度,如:某学员上月已完成科 目一考试,当月培训并通过科目二考试,可以认为培训任务 已完成2/3.该学员当月接受学习培训的进度增加了1/3), 计算出该学员当月应计的收入,最后汇总当期培训l的所有 学员,就是这个驾培公司当月的实际收入.但实际上驾培 公司很难做到这一点,原因有很多.首先,公司在下个月确 认收入时需要把每一个学员预交的培训费减去上期已经确 认完的收入,再按本月产生的学时(或增加的学习进度)计 算当月的收入,对于一个规模较大的驾培公司来说,一年培 训十万个学员,而且具体每个学员的培训费,时间进度都有 可能不同,对每个学员培训费分几次确认收入,工作量较 大,造成会计无法确保收入数据的正确性. 其次有的学员报名上了一个星期的课,后来就没有时 作者简介:李晓