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1 2011年中级会计师 会计课堂笔记 一、存货 1.委托外单位加工的存货 ①发出委托加工材料 ②支付加工费和税金 ③加工完成收回委托加工材料 借委托加工物资-A企业 贷原材料 a.收回加工后的材料用于连续生产 借委托加工物资-A企业 应交税费-应交增值税进项税额 -应交消费税 贷银行存款 a.连续生产 借原材料 贷委托加工物资-A企业 b.直接用于销售 借委托加工物资-A企业加工费+消费税 应交税费-应交增值税进项税额 贷银行存款 b.直接用于销售 借库存商品 贷委托加工物资-A企业 2.确定可变现净值应考虑的因素 ①存货可变现净值的确凿证据②持有存货的目的③资产负债表日后事项等的影响 3. ①用于出售的材料 可变现净值= 市场价格-估计的销售费用-相关税费 ②需要加工的材料 先比较产成品的可变现净值与产成品的成本可变现净值低表明发生减值 再计算加工材料的可变现净值=产成品估计售价-进一步生产的成本-销售费用-相关税费 4.计提存货跌价准备 借资产减值损失-A存货 贷存货跌价准备-A存货 5.存货跌价准备的结转可转回、可抵扣暂时性差异 借应收账款/银行存款 贷主营业务收入 应交税费-应交增值税销项税额 借主营业务成本 存货跌价准备 贷库存商品 转回 借资产减值损失 贷主营业务成本 三、固定资产 1.初始计量 类别 计量 外购 成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 收到的退还与购买固定资产有关的增值税冲减成本。 生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。 领用产品用于生产线不用考虑增值税若用于建造厂房等不动产则要考虑。 一款 多购 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分 配分别确定各项固定资产的成本。 经营 租赁 将租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益 融资 租赁 以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款现值差额在信用期间内采用实际利率法摊销摊销金 额满足借款费用资本化条件计入成本否则确认为财务费用处理步骤如下 2 ①购买日 借固定资产现值 未确认融资费用差额 贷长期应付款实际支付 ②分摊期内 借在建工程 财务费用 贷未确认融资费用上期应付本金余额*折现率 借长期应付款 贷银行存款 日期 还款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ②=期初④×折现率 ③①② ④期初④③ 应付本金余额=摊余成本=上期应付本金余额1+折现率-还款额 固定 资产 改良 固定资产转入改良 借在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷固定资产 替换部分 借银行存款 营业外支出 贷在建工程 自行 建造 1、工程完工后剩余的工程物资如转作本企业库存材料的按其实际成本或计划成本转作企业的库存 材料。存在可抵扣增值税进项税额的应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的 库存材料。 2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额工程项目尚未完 工的计入或冲减所建工程项目的成本工程已经完工的计入当期营业外收支。 3、工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出计入工程成本。企业的在建工程 项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品其发生的成 本计入在建工程成本销售或转为库存商品时按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 4、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失 工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程成本工程项目已达到预定可使用状态的 属于筹建期间的计入管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁 损或在建工程项目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出。 安全 生产 费 应计入相关产品的成本或当期损益同时计入“专项储备”科目费用化或资本化。 同时按形成固定资产的成本冲减专项储备并确认相同金额的累计折旧该固定资产在以后期间不再计 提折旧。 1.按月计提安全生产费 借生产成本 贷专项储备-