浅谈实现税收执法权规范与制约的方法研究.pdf

创新与发展 浅谈实现税收执法权规范与制约的方法 付家良程晓阳 (沈阳市国家税务局) 摘要：执法，是指掌管法律，手持法律做事，传布、实现法律。权力的规范和制约是指依靠法律的规定， 界定权力之间的关系，使权力服从法律。在我国，国家将其享有的税收所有权中征税权的一部分通过法律的形式 授予了税务机关。作为人民让渡给国寥、国家授予税务机关的一种行政权力的税收执法权，包括税收抽象执法 权、税收具体执法权和税收行政司法权。它运行于税务管理、税收征管、税务检查和税收法制之中，贯穿于整个 税收执法的全过程。其规范与制约的程度已成为依法行政的重要尺度。本文从法之运行的角度，探讨税务机关在 实现税收执法权的规范与制约过程中所应采取的主要方法。 关键词：执法权规范制约 “有国就有税”。由于税收在取得经济资源或其支配使用权方面具有的明显优势，税收成为国家为满足 公共需要而执行公共事务的经济基础。与此重要作用相适应，以税收执法权的规范与制约为核心的税收法 治对依法治国具有的特殊意义日趋凸现：它不仅是法治在税收领域的扩展与充实，更成为一国开始实现法 治的重要标志。从1995年底，时任国家税务总局局长项怀诚在全国税务局长会议上提出了“法治、公平、 文明、效率”的“八字方针”到今天，税收法治已经走过了将近十年的历程。期间，依法治国方略于1999 的《中华人民共和国税收征收管理法》开始实施；2002年10月15日，国务院发布的《中华人民共和国税 收征收管理法实施细则》施行；2004年3月22日，国务院发布并实施《全面推进依法行政实施纲要》； 2004年7月1日，《中华人民共和国行政许可法》施行。在行政法蓬勃发展的今天，依法治国作为一种美 好的社会治理模式，已成为时代的潮流和历史发展的趋势，税收执法权的规范与制约也已从理论和观念形 态里走出。逐步成为社会关注的焦点，成为依法行政的关键。而在规范与制约税收执法权的过程中，作为 执法主体的税务机关应如何迎接挑战?笔者认为至少应做好以下三项工作： 1．税收法治理念的规范与制约——从明确税收执法权规范与制约的本质，扩展税务机关 执法人员的法律思维的深度和广度入手，切实提升执法主体的法律思维水平，是实现税收执 法权的规范与制约的思想基础 法治的本质重在治权，法治的关键是依法规范、约束行政权力。税收法治是依法治税所要达到的税收 管理的目的和理想状态，依法治税是税收法治的过程和手段，因此要作到依法治税、实现税收法治，必须 对税收执法权进行有效的规范和制约。从这个意义上讲，依法治税最根本的含义在于实现税收执法权的规 范和制约，即税务机关受法德约束，税务机关严格依法办事，税务机关的自由裁量权被限制在最小的范围 并受法治原则的约束。而要实现上述规范和制约，税务机关及其执法人员必须完成以下观念的转变： (1)注重对执法人员法律尊崇度的培养、法律意识的强化和法律方法的学习，拓展、提升其法律思维 水平 要实现对税收执法权的规范和制约，其执法主体的法律尊崇度、法律意识和法律思维水平具有基础和 决定性意义。在税务机关执法人员现有法律认知能力的基础上，应注重对执法人员法律尊崇度的培养，通 过法学理论的学习，使税务机关执法人员普遍对法律的观点、认识达到一个更高的规格和标准。 348 建设法制诚信城市 首先，强化税务执法人员的法律意识的重点应放在提高其对法律的尊崇度上：法律意识包括对法律的 态度、知识、思想等，从某种意义上讲，法律意识是一个法治社会的基石。对执法者而言，具有良好的法 律意识，不仅是知法、懂法，最重要的是拥有在此基础上彰显在其执法行为中不容质疑的“法律至上” “权利平等”“权力制约”“权利本位”等思想和理念，而上述思想和理念的形成，系统的法学理论的学习 必不可少。现下，税务机关及其执法人员对法学理论缺乏系统的把握，浮光掠影、一知半解。对法律权威 性的尊崇不足，是直接导致出现“以权代法”“以言代法”“超越法定职权行政”“违反法定程序行政”“滥 用自由裁量权”等行政违法现象的主要原因。 其次，要塑造执法人员忠于法律的操守：对一个税收执法人员来说，是否在执法过程中忠于法律，就 是他最大的职业道德和操守问题，这是一种观念，而这种观念在长期的税务执法过程中是如此的淡化以至 于执法