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增值税会计 增值税会计 教学目的与要求： 通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。 增值税会计 本章主要教学内容： 一、增值税会计核算原理 二、增值税进项税额的会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理 四、增值税销项税额的会计处理 五、小规模纳税人增值税的会计处理 六、增值税结转及上缴的会计处理 七、出口货物免退增值税额的会计处理 增值税会计 教学重点与难点： 1.增值税进项税额及转出的会计处理 2.增值税销项税额的会计处理 3.出口货物免抵退增值税额的会计处理 教学课时：7H 一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置 1.应交税费——应交增值税 应交税费——应交增值税 一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置 2.应交税费——未交增值税 应交税费——未交增值税 一、增值税会计核算原理 （二）小规模纳税人的账簿设置 直接设置一个账户： 应交税费——应交增值税 二、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理 借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费—应交增值税—销项税额 银行存款 例3.25 （二）包装物押金销项税额的会计处理 包装物押金。（含税收入） ①收取时： 借：银行存款 贷：其他应付款—存入保证金 ②逾期未退还时： 借：其他应付款—存入保证金 贷：其他业务收入 应交增值税—应交增值税—销项税额 例3.27 （三）视同销售销项税额的会计处理 注意两种观点（两种做法）： 1.同正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法） 2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离） 我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否符合收入确认原则（获得收益）为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。 1.委托代销商品 ①以支付手续费方式的委托代销 1.委托代销商品 ②以自购自销方式的委托代销 2.受托代销商品 委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。 受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。 3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移 于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。 调出方的会计处理： 借：应收账款 贷：库存商品 应交税费—应交增值税—销项税额 例3.37 4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目 借：在建工程 等 贷：库存商品 等 应交税费—应交增值税—销项税额 注意： 1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。 2.年终计算所得税时的纳税调整。 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交增值税—销项税额 主营业务收入 注意：结转成本。 例3.35 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税 借：主营业务成本 贷：库存商品 例3.34 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额 借：主营业务成本 贷：库存商品 例3.33 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费—应交增值税—销项税额 例3.32 （四）混合销售行为销项税额的会计处理 例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。 解答：防盗门销售额＝300÷（1＋17％）＝256.41 防盗门销项税额＝256.41×17％＝43.59 非应税劳务销售额＝50÷（1＋17％）＝42.74 非应税劳务销项税额＝42.74×17％＝7.26 销项税额合计＝43.59＋7.26＝50.85 借：库存现金（银行存款） 350 贷：主营业务收入 256.41 其他业务收入