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企业作业成本预算控制 第2010年第1期 (总第341期) 商业经济 SHANGYEJINGJI No.1,2010 I10talNo.341 【文章编号】1009-6043(2010)01-0062—02 企业作业成本预算控制 王彩凤,李浩明 (1.龙煤集团七台河分公司,黑龙江七台河154600;2.哈尔滨商业大学,黑龙江哈尔滨150000) 【摘要】作业成本法与全面预算管理法各有其优点与不足.实施作业成本预算控制具有必要性,可行性和适用性.在 成本预算控制中,煤炭企业必须实施低成本战略,不断加强对预算编制与分解,预算控制与分析,预算调整与考核,以及建立 消耗定额数据库等成本控制,以达到不断改进和提升目的,为预算控制的有效运转提供保障. 【关键词】煤炭企业;作业成本法;全面预算 【中图分类号】F230[文献标识码】B 煤炭企业实施作业成本预算控制,是将全面预算管 理法和作业成本法有机融合,以现场生产作业环节为控 制对象,将预算目标按照作业内容进行分解,通过工序间 的流程控制,改进工作质量,提高劳动效率,降低资源消 耗,保证预算目标的完成,实现煤炭成本控制的流程化和 精细化,达到挖潜降耗的目的 一 ,作业成本预算控制设计依据 f_一)作业成本法的优势和不足 作业成本法理论基础是:生产导致作业的发生,作业 消耗资源并导致成本的发生.在计算成本时,要把各类资 源消耗汇集为作业成本;控制成本的关键在于改进作业流 程,识别和消除不增值作业,进而有效地控制成本.作业成 本法的优点在于将成本管理与基础作业紧密结合,通过分 析作业,改进作业为企业决策提供相对准确的成本信息. 其不足之处是作业成本法是从核算角度分析成本动因,是 一 种事后控制;控制主体是各级管理者,由于利益的相关 性限制,不利于操作者成本控制主动性的发挥. (二)全面预算管理方法的优点和不足 全面预算管理是企业对未来的经营活动和成果进行 全面的预测和筹划,通过对执行过程的动态监控,将实际 完成情况与预算目标进行对照和差异分析,改善和调整 经营活动,考评管理者的业绩,促进预算目标的实现.其 优点在于有整体规划,目标明确,有利于对经营者的业绩 评价和预定目标的完成.不足之处是预算管理是以未来 目标为起点,未考虑现场作业实际和成本动因,主要通过 自上而下的行政约束控制差异的发生,对预算目标偏离 的责任不易界定. (三)成本预算控制方法的特点 成本预算控制方法的特点是将确定的预算目标按照 作业流程和作业环节来分解.以作业链的形式落实预算 目标,弥补预算因客观性不足形成的目标差异,使预算更 加符合生产实际,这也是预算管理在基础业务层的有益 补充,便于预算深入到作业层次进行对比,进而发现预算 【收稿日期】2009—11—05 — 62一 差异,改进作业,有利于成本控制的精细化.通过在作业 环节中引入预算管理弥补了作业成本法事后控制的不 足,使控制资源消耗的关口前移.同时,现场作业人员承 担的预算目标更加具体,责任更加明确,并与自身的经济 利益挂钩,有利于在执行作业任务时主动减少,消除非增 值作业,提高劳动效率,在作业链的基础上形成了经济责 任链,使成本控制科学化. 二,实施作业成本预算控制的意义和有效性分析 (-一)作业成本预算控制的必要性 煤炭企业长期受生产型组织管理机构的影响和制 约,成本管理的重点一直放在各级管理者身上,现场作业 人员成本控制的积极性不高,成本管理靠职能部门按成 本项目分解预算目标,控制资源消耗和投入等方式来进 行,忽略了对作业的管理.另外,下达的预算目标由各级 生产组织来完成,经济责任并未真正落实,造成预算与实 际脱节,考核与分配失真.虽然采取了一些硬性的成本控 制约束方法,但由于规划与预算指标的不科学,不公正, 影响了各级生产经营者的管理积极性和能动性的发挥, 造成成本管理失控.因此,必须以作业为中心,设定具体 的预算目标,通过作业流程的优化和经济利益的引导.实 现深层次的作业成本管理和预算控制. (二)作业成本预算控制的可行性 煤炭企业产品品种单一,地质条件复杂,生产战线 长,回采,开掘,通风,运输,机电等各作业环节交织在一 起,成本管理难度大.而作业成本预算控制方法,从单个 生产作业环节人手,以每个作业环节的人,机,物,料等资 源消耗为预算控制目标.逐步理清作业链一资源链一成 本链.责任链,运用差异分析,效绩考评等手段激励约束 生产作业者的行为,实现流程化管理的目的,符合煤炭生 产的特点和经营管理实际. 三)作业成本预算控制的适用性 作业成本法在一些行业有了成功应用的案例,而预 算管理在目标管理,资源配置,内部控制,激励评价等方 王彩凤,李浩明:企业作业成本预算控制 面也具有显着的优越性,两者有机结合用于煤炭企业成 本管理的实践,对于拓展作业成本法的应用空间