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基金会审计方法的思考 研究-9~i~ 基金会审计方法的思考 一 ,基金会财务报告的常规审计 1.要做好充分的审前准备工作.基 金会不是企业,也不是行政事业单位,而 是一种社团组织.我们不能简单地认为 基金会的财务核算比较简单,就采用审 计行政事业单位或企业的程序和方法去 审计基金会的财务报告.这样就难以搞 好基金会的审计,难以规避审计风险.在 对基金会审计之前,必须搜集基金会的 各种信息(包括前任注册会计师的审计 结论,基金会注册登记机构的年检情况, 主管部门或财政部门的监督检查结论 等),研究与基金会有关的各种法规和政 策,制定完备的审计实施方案,拟定好需 要基金会提供的资料清单.审计前的准 备越充分,审计时的效率就越高,审计成 本就会越低. 2.要吃透基金会法律,法规和政策 的精神.目前与基金会有关的法律,法规 和规章制度有《中华人民共和国捐赠 法》,《基金会管理条例》,《事业单位会计 制度》,《民间非营利组织会计制度》,《民 间非营利组织新旧会计制度有关衔接问 题的处理规定》等.其中特别要了解基金 会于1997—2004执行的《事业单位会计 制度》,2005年1月1日起执行的《民间 非营利组织会计制度》;还要熟悉基金会 执行两种会计制度之间的会计科目的转 换.如果事先不对这些法律法规,政策制 度的精神研究吃透,是很难搞好基金会 的审计工作的. 3.基金会现场审计时应注意一些审 计细节.比如:在资产审计方面要注意及 时盘点现金,审核银行存款(包括外汇存 款)的准确性;在负债审计方面要注意审 核往来科目(如其他应付款)的真实性; 在结余或净资产审计方面要注意审核限 定性资产与非限定性资产划分的准确 性;在收入审计方面要注意审核收取捐 赠收入,会费收入等各种收入的所有收 据是否合法,收据上的金额是否及时足 额入账;在支出审计方面要按照重要性 原则抽查大额支出的凭证和附件,并与 明细账,总账科目相核对,看有无不合法 支出,有无将非限定性支出记入限定性 支出,有无将人员办公支出记入公益事 业性支出. 二,基金会疑难问题的延伸审计 1.要时基金会系统内(下属单位)的 支出情况进行审核.一般省市级的公募 基金会均有县区级的下属单位,省市基 金会对县区基金会有经费拨款.笔者对 某基金会审计时发现,市基金会下拨资 金,经县区基金会转拨给乡镇(街道),最 后发放到受益人,但受益人收款签字(盖 章)的原始依据都没有反馈到市基金会 作为记账凭证的附件.经我们逐级向下 核对发现,有少数受益人的实际收款情 况与基金会账上反映的金额并不一致. 市基金会这种”以拨代支”的情况既不便 于日常财务监督,也不便于定期的财务 审计.因此,对省市级基金会审计很有必 要对下属单位的收支情况进行逐级深入 核实.为了节约时间和成本,同时也对受 益人,基金会,社会和政府负责,注册会 计师可按重要性原则采用抽查程序进行 延伸审计. 2,要对基金会系统外单位的关联事 项进行审核.基金会的收支既涉及系统 内,也涉及系统外,其收支是否真实,是 否存在舞弊,仅在基金会内部是难以查 清的.如外单位或个人向基金会捐款捐 物是否全部及时入账,从基金会内部的 收据存根上审核会有局限性.再如基金 会向同一系统的另一单位租用办公室支 付的租金,是否存在舞弊行为,也是在基 金会内部难以查实的.因为基金会凭证 上记载的审批程序到位,租赁合同齐全, 法律依据充足.事实上,基金会付给同系 统另一单位的大额房租后,很有可能得 到对方返回一部分现金,直接发给员工 作为福利补贴.所以对此疑问,只有想法 从外单位了解,才有可能核实. 3.要对大额支出的交易对方追踪审 计.基金会有的支出金额非正常的偏大, 有的支出金额却又非正常的偏小,仅从 凭证和账簿上不易核实其真实性.比如 基金会将组织受益人外出旅游发生的食 宿,交通费报账外,还将旅游公司收款后 开的收据报账目数额较大;有的基金会 开展公益活动的会议费(食宿费)有的异 常偏大(房租支出也是偏大);还有的基 金会工作人员的工资福利支出在账簿上 列支每人月平均不到2000元,其数额又 明显偏少.如果审计人员保持职业怀疑 态度,很容易联想到这些单位有可能与 关联方联手,取得合法的支出凭证从本 单位套取现金,从账外发给员工福利补 贴.因此对有作弊嫌疑的大额支出,我们 只有到交易对方进行延伸审计,才有可 能查个水落石出. 三,基金会重大问题的核心审计 1.要对基金会的公益事业支出比例 进行审计.国务院发布的《基金会管理条 例》第29条规定:”公募基金会每年用于 从事章程规定的公益事业支出,不得低 于上一年总收入的70%”.这里的”上一 年总收入”包含利息收入,募集资金,接 受捐赠和投资收益,不包含原始基金.在 审计中笔者了解到,基金会往往一方面 账上资金结余较多,另