破产企业资产重新分类问题之我见研究.pdfVIP

59 刘家松 【内容提要】目前破产企业资产的分类不仅存在着简单套用法律概念的现象， 而且在“破产资产”的前后定义上存在逻辑错误，用公式可表示为：“破产资产”一 “非破产资产”=“破产资产”。本文分析了产生这些问题的原因，并在提出“清算 资产”概念的基础上，将破产企业的资产按其性质的不同进行新的分类。这种新 的分类方法的优点是：既可以指导实践，又具有理论的前瞻性，还同破产企业的负 债及清算净损益的分类、破产法的“破产财产”、持续经营条件下的企业资产等保 持了衔接。最后，本文提出了会计学者正确对待破产法的态度。 【关键词】破产资产 清算资产破产财产 破产清算的目的在于变现资产以清偿债务，然而破产企业的资产并非全部可 用于清偿债务，破产法对破产企业不同性质的资产规定了不同的用途。因此，在破 产清算会计中，对破产企业资产如何分类问题的研究便显得十分重要。 一、目前存在的问题 目前理论界和实务界对破产企业资产的分类，存在着十分混乱的现象。主要 表现在以下几个方面： (一)直接使用法律概念“破产财产” 目前许多会计学者直接用法律概念“破产财产”来代替会计学的“破产资产” 概念，这种做法显然不妥。其原因如下： 1．会计学应该有自己独立的范式。破产清算会计虽然必须以破产法为指导， 但会计学与法学毕竟是两门不同的学科，由于目的的不同，会计学上的概念与法律 作者简介：刘家松，男。博士，讲师，中南财经政法大学会计学院会计系，邮编：430060 60 会计·审计·财务管理荫沿问题研究 上的概念的出发点是不同的，其结果也当然不同，会计学不能简单地套用法律上的 概念。会计学中，“财产”概念过于笼统，不如法律中“资产”概念规范而准确。 2．法律上的“破产财产”概念与会计上的“破产资产”概念内涵并不相同。根 据《企业破产法(试行)》第28条的规定，“破产财产”主要由三部分组成：“债务人 在破产宣告时所有的或者经营管理的全部财产”、“债务人在破产宣告后至破产程 序终结前取得的财产”、“应当由债务人行使的其他财产权利”。显而易见，“破产 财产”概念的这种内涵与“破产资产”概念的内涵是不同的。 “破产资产”是指依破产程序顺序分配的资产，“债务人在破产宣告时所有的 或者经营管理的全部财产”不仅包括“破产资产”，而且包括不依破产程序优先分 配的资产(担保资产、抵消资产、取回资产)、依破产程序不能分配的其他资产。不 依破产程序优先分配的资产和其他资产显然不是“破产资产”，而是“债务人在破 产宣告时所有的或者经营管理的全部财产”，也就是说，是法律上的“破产财产”。 可见，“破产财产”与“破产资产”的内涵并不相同，法律上“破产财产”的概念 与下文将要论述的会计学上的“清算资产”概念相一致，会计学在对破产企业的资 产分类时不能简单地借用法律上的“破产财产”概念。 (二)没有对不同性质的“非破产资产”进行细化研究 目前学者仅仅将破产企业的资产分为“破产资产”和“非破产资产”两类，没有 对“非破产资产”进行细化研究。也就是说将破产企业“破产资产”以外的所有资 产都归为一类“非破产资产”。 其实破产企业“破产资产”以外的资产可以分为两类：不依破产程序优先分配 的资产和其他资产。由于这两类资产的性质是不同的，因而不应该将它们归为一 类，而应该根据其性质的不同分别进行研究，以利于对其反映和监督。不依破产程 序分配的资产和其他资产的性质可简述如下： 不依破产程序优先分配的资产是指不经破产程序就可以优先分配的资产，包 括担保资产、抵消资产和取回资产。它们可以不依破产程序而优先分配给不依破 产程序受偿的负债，即担保资产分配给担保负债、抵消资产分配给抵消负债、取回 资产分配给取回负债。 其他资产，是指依破产程序不能分配的资产。其他资产又可分为两种：第一， 其他专用资产，是指出于社会公共利益和其他社会政策的需要，破产法规定了专门 用途，破产企业不再具有所有权的资产。包括福利资产、企业社团组织的资产、国 家专用资产、企业成员个人的资产、自由资产等。第二，不具备变现或清偿债务能 力的资产。包括企业破产宣告时资产负债表上的待摊费用、递延所得税借项等。 破产企业资产重新分类问题2我见 可见，不依破产