施工企业涉税问题一览.doc

建筑业企业常见财税问题解答 1．请问：“甲供材料”怎么进行会计处理？ 答复：在会计准则中对这一问题没有明确的规定，目前在实务中有以下两种处理方式： (l)将发出“甲供材料”视为建设单位拨付工程款。 这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要计税后计入工程总造价，即工程造价是舍税价。在总造价确定的情况下，将工程的总造价作为建设单位应该支付给施工单位的工程价款。建设单位在支付现金给施工单位时是做预付账款处理，同样，建设单位将材料给施工单位时也应作为预付账款处理。 施工单位将收到的材料作为自己的存货核算，按照正常的存货进行核算，最后形成合同成本，并成为工程造价的一部分。 (2)将“甲供材料”视为建设单位在建工程直接领用。 这种会计处理的依据是，建设单位购买的物资给施工单位就是用于自己的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程。 由于建设单位在发出材料时直接计入了工程成本，因此，施工单位在收到材料以及以后将材料用于工程时就不作任何会计处理了。 (3)两种会计处理方法评价。 在企业的会计处理实务中，有些建设单位发出“甲供材料”采取的是第一种方法，有些采取的是第二种方法。但是，这两种会计处理方法带来了下一步施工单位建筑业发票的开具问题：在第一种模式下，由于建设单位在发出材料时是通过预付账款核算的，将来形成工程总成本，因此，施工单位应该按包含甲供材料成本的金额开具建筑业发票。而在第二种模式下，由于建设单位在发出材料时就直接计八了工程成本，因此，施工单位在最终开具建筑业发票时，只按不包含“甲供材料”成本的金额开具建筑业发票就可以。 当然，对于施工单位，无论建设单位如何进行会计处理，其税收负担是不变的，只不过是根据建设单位会计处理的不同，开票金额有所不同罢了。 在采用第一种模式的情况下，由于材料是建设单位购买提供给施工单位的，发票的抬头是开给建设单位，且在建设单位入账，对于这部分材料建筑业企业无法取得发票。因此，在工程结束、决算报告出来后，施工单位可以凭工程决算报告和建设单位提供的购买材料的发票清单计入施工单位工程成本，并允许在税前扣除。 在采用第二种模式时，由于建设单位在发出材料时直接计入工程成本，因此，施工单位在收到材料及以后将材料用于工程时就不作任何会计处理了。这时．施工单位就不存在“甲供材料”无法取得发票计八成本的问题。但是’这种会计处理方法可能会导致少缴部分“甲供材料”的营业税，增加施工单位的税务风险。 由于目前相关法律法规对于“甲供材料”如何进行会计处理没有明确的规定。因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可行的。 2．请问：个人从事建筑安装业取得所得，应当如何缴纳个人所得税？ 答复：工程承包人、个体户及其他个人从事建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业取得所得，应缴纳个人所得税。建筑安装业工程承包人取得所得，有两种情况： (1)从事建筑安装业的个体户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作 业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为 个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应按照个体工商户的生产、经营所得计算缴纳个人所得税。 (2)从事建筑工程作业的其他人员取得的所得，应分别按照工资、薪金 所得和劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。 3．请问：建筑业企业的其他业务收入，如投标和咨询取得的收入，其营业税应按什么类别缴纳？税率是3%还是5%? 答复：按《营业税暂行条例》规定，建筑业税率为3%，这里的建筑业是指建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。和建筑业有关的，如设计、制图、测绘、勘探、咨询等应按照服务业5%的税率缴纳营业税。 4．请问：项目部购买砂石料，因系当地农民直接提供，无法取得发票， 是否可行？工地的余料、废品之类的出售收入是否需要交税？会计上该作如何处理？ 答复：材料销售方无法提供发票，可要求其到税务机关代开材料发票’ 否则将来材料费用无法在所得税前抵扣；工地销售的残余料，需要计算缴纳增值税；残余料的销售应该作为其他业务收入来核算，如果残余料成本已经计入合同成本，应冲减合同成本。 5．请问：地方税务收取的资源税入账科日是什么？是“营业税金及附加”吗？ 答复：如果资源税是按照销售额计征的，则应计入营业税金及附加；如 果是按照产量或使用量计征的，则要计人生产成本。 6．请问：我项目部雇用的农民工工费如何人账？如果按内部员工工资处理，是否还要额外缴纳社保费？如果支付劳务费，是否也要代扣个人所得税？ 答复：按照《企业会计准则》的规定，针对农民工发生的人工费也属于“职工薪酬”，同时要按照《劳动合同法》的规定为他们购买社会保险等。因此，记入“应付职工薪酬”核算的建筑工人的工资薪金应该同时