税务筹划通论.ppt

税务筹划通论 1.税务筹划就是充分而又巧妙地利用税法和税收制度中存在的选择性、伸缩性、变通性或冲突性条文来进行的谋划与对策，而这种行为又是不违法的。 （1）、税务筹划的主体：纳税人或其代理人； （2）、税务筹划的前提：不违反法律； （3）、税务筹划的过程：企业经营始终； （4）、税务筹划的目标：减轻税负。 税务筹划的客观必然性(一) 涉及到税务的政策法规、解释已有3000多条，还不包括各地的优惠政策，企业要想彻底弄明白不那么容易，这就为税务筹划提供了巨大空间。 1994年我国税收刚超过2000亿元，2004年1月至9月，我国税收为19257亿元，同比增长26.3%，增收4014亿元，税收增幅是经济增长速度的3倍，这已是连续6年高速增长了。 税务筹划的客观必然性(二) 2004年国家审计署对788家企业审计结果显示，其偷、漏税达252亿元，即每家企业平均约为3000万元。 据推算，以工业企业为例，各种流转税及附加占销售收入6.6%，中间税约占1.5%，公司所得税约占9.5%，合计为17.6%；如还需交消费税，以烟厂为例，其税负水平达71%。100元的销售中，烟厂需交各种税款71元，而一般工业企业为17.6元。以企业利润率20%计算，一般工业企业上缴税款占盈利比已达88%。 税务筹划的客观必然性(三) 结论:“避税” 与企业经营目标一致,纳税人进行税务筹划是很正常的现象 。 在税负较高情况下，一个不享受任何税收优惠的企业，若遵纪守法，完全履行现行税法所规定的纳税义务，哪还有竞争力？ 税法“漏洞”的存在为税务筹划提供巨大空间。 税务筹划的具体目标 恰当履行纳税义务----规避任何法定纳税义务之外的纳税成本发生。 纳税成本最低化----使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低。 税收负担最低化-----对企业涉税事项进行总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范和经营管理之间寻找平衡。 节税 节税是指纳税人在不违反立法者意图的情况下通过合法手段规避纳税义务的行为。例如，政府为了保护环境对汽油消费征收环境税，人们为了减轻这种税收的负担，骑自行车出行而不去开汽车，这种行为就是节税。这种节税行为是立法者不希望加以控制的，所以一般不被纳入避税的研究领域。 避税 目前各国对偷税行为一般都有明确的法律定义，但由于避税不直接违反税法，所以“避税”一词在法律上完全没有意义，因此也没有哪个国家对避税行为作出明确的法律解释。 避税与偷税的区别  第一，偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不按税法规定缴纳税款，而避税则是指纳税人不去从事应税行为，从而规避纳税义务。 第二，偷税行为直接违反税法，而避税行为是钻现行税法的漏洞，并不直接违反税法。 第三，偷税行为往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁（拘役或监禁）；而避税是一种合法的行为，虽然纳税人避税的后果与偷税一样在客观上会减少国家的税收收入，但这种行为不违法，不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。　　 各国政府对避税采取的措施  完善税法，堵住税法中的漏洞。 在法律上引入“滥用法律”的概念，一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小的方式从事经营活动，另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。德国、法国、葡萄牙、荷兰、阿根廷等国已在税法中加进了“滥用法律”的概念。澳大利亚、新西兰、瑞典等国也在税法中加进了类似的条款，我国的税法中实际上也有类似的规定：对于总公司在高税区设立的非独立核算的分支机构，当地税务部门如果认定该分支机构实际上是独立核算的企业，则有权对该分支机构课征企业所得税。　　 税务筹划的基本原理 税务筹划基本原理划分 税务筹划的基本原理 1、直接收益筹划原理:直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益。 2、间接收益筹划原理：通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率。 3、相对收益筹划原理：一定期间的纳税总额不变，由于纳税义务递延，取得纳税额的时间价值。 4、税基递延实现：税基总量不变，税基合法递延实现。A、取得货币时间价值；B、在通货膨胀下降低实际应纳税额；C、在累进税率情况下，防止税率递增。 税务筹划的基本原理 5、税基均衡实现:税基总量不变，税基在各纳税期间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额情况下可实现免征额或税前扣除的最大化；在实现累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。 6.税基即期实现：实现减免税最大化。 7、税基最小化：合法减少税基。 8、筹划比例税率：寻求最佳税负点。 9、筹划累进税率：寻求最佳累进分界点。 10、筹划定额税率；11、减免筹划；12、优惠筹划。 税务筹划的基本技术 征对税制要素的筹划技术