应收账款账龄分析法再设计.doc

应收账款账龄分析法再设计 摘要：文章通过对现行应收账款账龄分析法的的剖析，指出其中存在的问题，设计出一个行之有效、科学合理的应收账款账龄分析法，期望通过这种优化和改进进而更好地指导应收账款的管理工作。 关键词：应收账款；账龄；信用等级 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生坏账，使企业蒙受损失。其中一个重要的措施就是及时地实施应收账款账龄分析，编制账龄分析表。 一、应收账款账龄分析中存在的问题 应收账款的账龄分析法属于应收账款的事中管理，通过编制应收账款账龄分析表来监控应收账款的存在风险。但在我国实务操作中，尚存在以下几个问题： 第一，账龄段划分过于宽松，中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式》，将应收账款的账龄划分为四段，即1年以内、1-2年、2-3年和3年以上。这也是我国至今唯一明确应收账款账龄划分的法规。笔者认为上述划分过于宽松，理由有以下方面：忽视了应收账款的本质特点，即账龄越长，回收的可能性越小；忽视了应收账款的性质，即应收账款是流动资产，而不是固定长期资产。 第二，账龄分析的纬度不够全面。应收款发生坏账的风险大小不仅与账龄有关系，也与应收款客户的信用等级有关系，同时还要考虑应收款金额的大小。为此，企业可通过对应收客户的账龄与金额作两两比较来确定催收重点，但针对每个应收客户可能存在许多不同的应收账款账龄分布，带来了应收账款管理工作量的空前增加，并且，当客户较多时，也可能无法操作。所以，如何客观地同时量化账龄、金额与客户信用等级对应收账款发生坏账的影响，以便更好地制定催收方案显得非常重要。 第三，账龄认识缺乏标准。表面看来，账龄分析简单，不存在标准不标准的问题，实则不然。 二、应收账款账龄分析法的再设计 第一，科学划分账龄段。随着账龄的增加，逐步加长各账龄段的间距，参照国际上的通常做法，将1年以内的应收账款细分成30天以内、30-60天、60-120天和120-360天四段。 第二，应收账款发生坏账的因素主要有账龄的长短、应收账款的金额大小、应收账款客户的信用等级（即还款可能性），只有综合考虑以上三个因素的影响，才能较科学的在众多应收账款客户企业中来确定优先催收对象，为应收账款的事后管理提供科学依据。 一是账龄分析法改进的前提。在对应收账款账龄分析法的改进设想中，我们依然假设账龄越长，应收款收回的可能性越小；而客户信用等级越高，还款可能性越大，应收款收回的可能性越大。 二是用考虑了应收款客户的信用等级的平均逾期天数指标量化各应收款客户的应收账款存在风险。对各应收款客户的平均逾期天数进行比较，平均逾期天数越长，风险越大，应收款收回的可能性越小，催收顺序应越靠前。 三是平均逾期天数的计算用数学期望的计算办法。步骤一：以各应收款项的到期日为限，计算出各应收款项现在与到期日的差距，逾期记为正数，未到期记为负数。如某款项还差10天到期，记为-10；已逾期12天，则记为12。步骤二：计算出各应收款项在该客户赊销总额中所占的比重。步骤三：用步骤一中计算出的天数乘以步骤二中算出的比重得到各应收款的平均的逾期天数。步骤四：将各客户各项应收款项的平均的逾期天数（即步骤三中计算出的逾期天数）相加得到各客户应收账款的平均逾期天数。步骤五：用各企业平均逾期天数乘以不同信用等级对应的修正系数得到修正后的平均逾期天数。 四是在平均逾期天数相同的前提下，可以通过计算各应收款客户平均逾期天数的标准差来比较，标准差越大，说明平均逾期天数的代表性越差，在平均逾期天数一样的前提下，应优先考虑将其作为催收对象。 不同的信用等级对应的修正系数，企业可依据自己的实际情况来确定。一般而言，信用等级越高，还款的可能越大，则其相应的修正系数应越小，反之则越大。表1给出了信用等级的修正系数参考值。 企业应定期做这样的应收账款账龄分析表，以修正后的平均逾期天数作为指导确定催收重点工作的指标。应收账款平均逾期天数越长，成为坏账的可能性越大，因此要作为催收重点。可以每月进行2-3次的账龄分析，及早发现逾期天数较长的应收账款，重点对其催收可以防止其为坏账。 第三，明确账龄确认标准。账龄认定只能有一个标准，这个标准也只能由政府来制定，为此，应尽快出台这方面的规定，使会计实务有章可循，会计信息口径一致。 第四，按购货单位分户设置应收账款明细账的企业，由于应收账款的发生与收回在账上反映的是滚动余额，计算账龄的情况就比较复杂，应针对不同情况作不同的处理。 首先，对应收账款明细账进行筛选，决定哪些需要进行账龄分析，哪些不需要。下列应收账款户头一般不需要进行账龄分析：经常变动且期末余额小的户头：经常变动，说