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中美环境会计信息披露比较_以中石化和埃克森美孚为例95890 中美环境会计信息披露比较 ———以中石化和埃克森美孚为例 陈　彬,张晓明 (西北大学经济管理学院,陕西西安710127) 　　[摘　要]环境会计的核心是环境会计信息披露,文章采 用对比研究及评分法,以中美两家代表性石化企业为研究对 象,从不同层面列示其2007年披露的环境会计信息差异并 分析原因,最终从微观层面提出改善我国石化行业环境信息 披露的措施和建议。 [关键词]环境会计;信息披露;中美比较 一、引言 中国在环境会计信息披露方面的起步较晚,近几年虽有 一定的研究成果,但仍处于初步探索阶段,尚未形成完整的 理论体系与实践模式;而美国在该领域的理论成果和企业实 践在很多方面值得我国学习与借鉴,基于此本文通过对中美 重污染行业的两家上市公司环境信息披露进行对比研究。 选取样本企业的标准为:(1)重污染行业中的石化企业;(2) 石化企业中的领军企业;(3)资料可获取性。按此标准,选取 了中国石化集团(简称中石化,以A表示)和美国埃克森美孚 公司(以B表示)2007年披露的环境会计信息为研究对象。 二、中美案例对比分析 (一)中石化与埃克森美孚基本情况分析 中石化于2007年第一次披露了《社会责任报告》和发布 第二份《可持续发展报告》;而埃克森美孚在环境治理方面的 历史可以追溯至1989年,至此开始发布《企业公民报告》披 露环境信息。 (二)中美环保法规要求差异 我国对环境信息披露的相关法规和条例如《公开发行股 票公司信息披露的内容与格式准则第一号———招股说明书》 等,实行鼓励和自愿手段,并未制定企业对环境会计信息披 露的方式、方法等具体问题。在美国,除联邦和州的立法机 构颁布的涉及环境问题的法规外,SEC等也要求美国上市公 司在财务会计报告和财务分析中考虑环境问题导致成本增 加及对公司财务产生的影响,定量披露环境成本和负债。 比较显示,中国环境法规因不强制要求上市公司公布环 境信息,达不到全面控制目的,使得披露环境信息的企业出 现报喜不报忧的情况;而美国财务会计准则委员会和证券交 易委员会等在企业披露环境信息方面都做出了具体规定,因 此中美企业未采用一致的专业标准,是导致差异的最主要因 素。 (三)环境会计披露内容对比分析 1.环境会计信息披露的基本内容及披露方式 环境会计信息披露是为不同的利益相关者提供对决策 有用的环境会计信息,其信息披露至今没有统一的标准和时 限要求。纵观环境会计信息披露的发展,大多数企业均在企 业社会责任报告、可持续发展报告中披露环境信息,表1为 中石化与美孚披露方式对比。 表1　披露方式对比 披露方式 企业名称 A B 披露位置年报、社会责任报告、可持续发展报告年报、企业公民报告 货币信息2 3 非货币信息3 3 文字表述3 3 　备注:“0”表示未以此方式披露相关项目,“1”表示采用此方式披露 但不详细;“2”表示以此方式披露且内容详细但零散;“3”表示披露详 细具体且内容系统。 从上表可看出两企业披露方式除详细程度不同外并无 明显差异。 2.环境会计信息披露内容对比 (1)环境信息披露依据。中石化和埃克森美孚在国际方 面共同依据《全球报告倡议组织可持续发展报告指南》、《油 气行业发布可持续发展报告指南》,《京都议定书》,且中石化 设立企业自身的HSE管理体系、《新能源发展中长期规划》、 《中国石化重特大事件应急预案》、《清洁生产企业标准》、《三 废综合利用管理办法》等文件监督环境问题;美孚则制定《经 营统一管理系统》,《环境经营计划》等内部条款。 (2)环保相关成本。根据美国田纳西大学研究表明:为 复原依据超级基金法案确认的私人污染地点,估计需支出 2340亿美元,可见环保成本至关重要,表2为两企业环保成 本披露情况的对比。 表2　环境成本披露对比 项目 企业披露情况A B 直接费用环境修复、净化0 3罚金与处罚0 2环境税1 2 环保设备购置费1 3 间接 费用 人工费、培养费及审计费1 1 ISO14001认证及维护费用1 1 再循环 产品回收费用0 1 处理费废水、废水1 3 其他废弃物1 3 研发环保技术开发费用3 3 社会 投入 社会环保费用1 3 环境宣传费用0 1 其他或有环境成本0 2 　备注:“0”表示未披露相关项目,“1”表示披露但没有具体数据;“2” 表示披露,有数据但属于间接数据;“3”表示披露详细且有直接数据 从对比情况可得出我国企业披露环境信息的几个缺陷: 一是披露内容简单,中石化的个别项目如或有环境成本、罚金 等并未披露,且部分内容只披露了企业有此项支出,或只显示 与上一年相比的减少或增多百分比,但却没有基数;二是披露 方式较凌乱,形式不统一,总体看,中石化的报告中尽管有专 门的环境信息披露板块,但很多信息