生物资产计量模式选择的思考-中国科技论文在线.pdfVIP

生物资产计量模式选择的思考 张心灵 王平心 (西安交通大学会计学院 710061) 摘【要】生物资产是农业企业重要的生产资料和不可或缺的资产，计量是生物资产会计理论的核心和关键问题。 生物资产对象极为特殊，要选择符合资产特性的计量模式。其影响因素包括对会计本质的理解、企业会计不同 目的的选择、会计的契约观或信息观、相关性与可靠性的选择与权衡、不同计量属性本身的特性、市场环境的 成熟程度、信息成本和效益的约束等。IAS41明确规定生物资产在初始确认和各个资产负债表 日，按公允价值 减去预计至销售将发生的费用计量，我国对生物资产的计量不能完全照搬 IAS41的规定，可以选择历史成本计 量的基础上 ，辅之 以公允价值信息的方式。 【关键词】生物资产 计量模式 IAS41 历史成本 公允价值 生物资产 (biologicalasset)，国际会计准则第41号——农业 (IAS41)赋予的定义是 “活的动物或植 物”，如奶牛、绵羊、果树、人工林场中的林木等，它是从事农业生产活动的企业或单位不可或缺的主要 生产资料。由于生物资产的特殊性，1994年至2000年 IAS41整个制定期间，主要围绕生物资产的计量是 选择公允价值还是选择成本，展开了广泛的争论，IAS41最终采纳公允价值计量。IAS41的发布和实施， 对拥有生物资产的企业在资产价值、收益、信息披露等方面均产生较大的影响。在 IAS41的影响与推动 下，制定兼顾国际惯例，同时符合中国实际的农业具体会计准则势在必行，我国未来农业会计准则制定 中，也同样面临生物资产计量模式的选择问题。 一 、 生物资产特殊性对会计计量的影响 “资产计量是运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录的各项资产金额 的会计处理过程”。(汤云为，1997)由于计量对象的特殊性，在会计计量上必然要选择符合资产特性的 计量模式。生物资产与非生物资产相比，特殊性主要表现在如下方面： 1．生物转化功能和自然增殖性。生物资产具有 自身的生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，是 自然 再生产与经济再生产共同作用的结果，生物资产在生长过程中不断地 自然增殖，自然增殖价值的计量是生 物资产计量的一个重要问题。 2．多样性。不同类型的生物资产生长、发育、繁殖规律差异十分显著，如动物和植物具有完全不同 的生长发育规律，在会计计量上就不应当是单一的模式，应当分别适用不同的计量方式。 3．周期性。生物资产的生命周期差异也较大，有的生物资产周期很长，如林木，长达十几年甚至上 百年，有的生物资产周期又很短，一般的农作物在 1年以内，现代肉鸡饲养期一般在45～60日。周期不 同的生物资产，其流动性和性质也有差异，需要具体区分，合理计量。 4．双重资产的特性。生物资产具有流动资产和长期资产的双重特性，而且可以相互转化。如牛、羊 等家畜，当人类以取得肉、皮等产品为 目的时，这些资产只能利用一次，如同一次性消耗的存货，具有流 动资产的性质；当人类以取得毛、乳等产品为 目的时，这些资产可以多次利用，具有长期资产的性质。 33 转载 中国科技论文在线 5．地域性。动物或植物均依赖于自然环境而存在，不同地区自然条件的差异导致了生物资产的地域性。 例如农作物和森林资产是在一定地理位置上生长，温度、湿度、光照、降水、土壤等 自然条件的差异将影响 到作物和森林的生长潜力和未来产品的数量、质量。投入同样的人力、物力和财力其产出却不相同。 6．未来经济利益不确定性。生物资产在存续期间具有较大的风险，如农作物受 自然条件的制约，特 别是 自然灾害等对作物的生长发育以及产出危害较大，动物的疾病发生等使得生物资产的未来经济利益具 有很大的不确定性。 7．后续支出费用大。生物资产在存续期间需要连续不断地投入，才能维持生物资产活