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税收筹划论文（税收筹划 论文）： 新制度下企业增值税税收筹划方法的探讨 在市场机制相对较完善的西方国家，税收筹划是一种普遍的经济现象。不仅投资者和纳税人在决定投资、经营前对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，而且正当合理的税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励。随着经济的迅速发展，税收筹划在我国也越来越受到广大纳税人和投资者的重视。增值税作为企业纳税的主体税种之一，在企业全部的税收支出中占有很大比重。2009年1月1日开始，增值税的新制度开始实施，对企业而言，如何实现新制度下对增值税的税收筹划就成为企业所面对的现实课题。 本文仅就企业在经营过程中会经常遇到的几种情况，从纳税人身份认定、税种的选择、结算方式、纳税义务时间等视角谈谈增值税如何进行税收筹划。 一、纳税人身份认定的税收筹划 人们通常认为，小规模纳税人由于没有进项扣除，所以税负重于一般纳税人，但实际并不尽然。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本，例如，付款设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足以抵扣这些成本的支出，则应宁可保持小规模纳税人的身份。 产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人的税负轻重。通过增值率均衡点来计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点，可确定税负轻重。可以使用如下公式: 增值率=(不含税销售额一不含税购进额)/不含税销售额X 100% 应纳增值税=当期销项税额一当期进项税额 其中:当期销项税额=不含税销售额X 17% 当期进项税额=不含税购进额X 17% =不含税销售额X(1-增值率)X 17% 所以，一般纳税人的应纳税额二当期销项税额一当期进项税额 =不含税销售额X 17%-不含税 销售额X (1-增值率)X 17% =不含税销售额X增值率X 1Tf6 均衡点意味着在某个特定的增值率下，小规模纳税人与一般纳税人有相同的税收负担，在特定的增值率点的两边小规模纳税人与一般纳税人有不同的税收负担。因为对于小规模纳税人，应纳增值税=不含税销售额X 3%，所以，均衡点增值率为: 不含税销售额X 3%=不含税销售额X增值率X 17% 增值率=17.65% 当增值率等于17.65%，一般纳税人的应纳增值税额与小规模经营纳税人的应纳增值税额相等。纳税人身份的选择无差异。 当增值率大于17.65%时，一般纳税人的应纳增值税额大于小规模纳税人的应纳增值税额，因此选择小规模纳税人的身份可以减小税收负担。 当增值率小于17.65%时，一般纳税人的应纳增值税额小于小规模纳税人的应纳增值税额，因此选择一般纳税人的身份可以减小税收负担。 在这里，笔者需要提请注意:国家税务局发布了《关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》通知规定:税务机关应当对小规模纳税人进行了全面清查，凡年应税销售额依照增值额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。凡违反规定超过小规模纳税人标准而不认定一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。这个规定对那些已达到一般纳税人规模而不申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人来说，是比较严厉的。因此，对上述筹划方法要慎重使用。 二、税种选择的税收筹划 我国税法规定:兼营是指纳税人一方面销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，另一方面还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。在兼营行为中主要涉及的是增值税和营业税项目。纳税人在进行筹划时也主要是对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。一般情况下，大家认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。 按照我国税法的规定，兼营增值税和营业税项目的企业，应当分别核算增值税应税项目和营业税应税项目的销售额，并分别按各自的计征方法和适用税率计算其应纳税额;未分别核算的，从高适用税率。也就是说，如果纳税人增值税的适用税率是17%，营业税适用税率是3%，未分别核算的增值税和营业脱项目销售收人，将一并从高适用17%的税率，征收增值税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地;而对营