境内外亏损弥补的涉税处理.docVIP

企业境内外亏损弥补的涉税处理企业境内外亏损弥补的涉税处理境外亏损 境外所得首先需区分为直接来源于境外的所得和间接来源于境外的所得两类， 因为我国 企业所得税法对这两类所得采取了不同的计税办法.即直接抵免所得税法与间接抵免所得税法。 企业间接来源于境外的所得是指企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于 中国境外的股息、 红利等权益性投资收益。 由于被投资企业发生的亏损， 投资企业不能抵免， 因此，间接来源于境外的所得不可能出现亏损。另外，企业所得税年度纳税申报表附表六— —境外所得税抵免计算明细表中，在间接抵免方式下，第 4 列“弥补以前年度亏损”是不填 写的，这也证明了间接来源于境外的所得是不可能出现亏损的。 企业直接来源于境外的所得，如来源于境外分支机构实现的所得、来源于境外的利息、 租金、特许权使用费、转让财产等所得，由于利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得 通常大于零，因此，境外亏损通常就是指境外分支机构的亏损。可能出现的境内、境外盈亏情形及其税务处理 由于境外所得需分国(地区)但不分项计算，这里假设企业分别从 A、B 两国取得境外所 得，若企业有三个以上国家境外所得也可依次类推。境内所得、A 国所得、B 国所得均分别 可能出现盈利、亏损两种情况，根据排列组合原理，某企业某年度的境内、境外所得就有可 能呈现如下几种盈亏情形： 情形 1：境内盈利，A、B 两国均盈利; 情形 2：境内盈利，A、B 两国中其中一国(如 A 国)盈利、另一国(如 B 国)亏损;(见例 1) 情形 3：境内盈利，A、B 两国均亏损; 情形 4：境内亏损，A、B 两国均盈利;(见例 4、例 5) 情形 5：境内亏损.A、B 两国中其中一国(如 A 国)盈利、另一国(如 B 国)亏损;(见例 2、 例 3) 情形 6：境内亏损，A、B 两国均亏损。 企业所得税法第 17 条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。另外，根据企业所得税年度纳税申报表的填表说明，主表 第 22 行“加境外应税所得弥补境内亏损”填报境外所得可以弥补境内亏损的数额;主表第 23 行 “纳税调整后所得” 填报当期经过调整后的应纳税所得额， 金额等于主表第 13+14-15+22 行，即调整后的境内应纳税所得额与境外所得可弥补境内亏损额之和。由此可见，按照企业 所得税法，境外某国的亏损既不能用境内盈利弥补，也不能用境外他国的盈利弥补，只能用 境外该国以后年度的盈利弥补;而境内亏损既可以用境外盈利弥补，也可以用以后年度的境 内、境外盈利弥补。 上述六种情形中，情形 1 没有亏损需要弥补、情形 6 没有盈利可用来弥补亏损，因此情形 1 和情形 6 均不存在亏损弥补问题。 情形 2 中 B 国的亏损既不能用境内盈利弥补， 也不能用 A 国的盈利弥补，只能用 B 国以后年度的盈利弥补。情形 3 中 A、B 两国的亏损都不能用 境内盈利弥补， 只能用各自以后年度的盈利弥补。 情形 5 中 B 国的亏损不能用 A 国的盈利弥 补，只能用 B 国以后年度的盈利弥补;而境内亏损可以用 A 国的盈利弥补。 情形 2：境内盈利，A、B 两国中其中一国(如 A 国)盈利、另一国(如 B 国)亏损。 例 1：甲公司 2009 年境内纳税调整后所得额为 300 万元，从 A 国分支机构分回 140 万 元的税后利润(A 国的企业所得税税率为 30%);B 国分支机构发生经营亏损， 其中属于甲公司应承担的部分为 50 万元(B 国的企业所得税税率为 20%)。计算甲公司 2009 年应纳企业所得税额。 解答：A 国所得换算含税所得=140÷(1-30%)=200(万元)：A 国所得的所得税抵免限额= 中国境内、 境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于 A 国的 应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额=(300×25%+200×25%)×200÷ (300+200)=50(万元);A 国所得在境外已经缴纳的所得税款=200×30%=60(万元);本年可抵 免的 A 国所得税款=50(万元)。 甲公司 2009 年应纳的企业所得税额=境内应纳税额+境外所得 应纳所得税额-境外所得抵免所得税额=300×25%+200×25%-50=75(万元)。 情形 5：境内亏损，A、B 两国中其中一国(如 A 国)盈利、另一国(如 B 国)亏损。 例 2：甲公司 2009 年弥补亏损前的境内应纳税所得额为-300 万元，从 A 国分支机构分 回 140 万元的税后利润(A 国的企业所得税税率为 30%);B 国分支机构发生经营亏损，其中属 于甲公司应承担的部分为50 万元(B 国的企业所得税税率为 20%)。计算甲公司 2009 年应纳 企