政府会计改革研究回顾与展望：十年梳理.docVIP

政府会计改革研究回顾与展望：十年梳理 姓名：彭亦威 学号：210530100246 【摘要】本文是对现今的一个热门话题“政府会计改革”近十年来所做的研究进行回顾，然后在回顾的基础上理清过往的研究所存在的不足，提出未来有关政府会计改革的研究重点和研究方向。由于时间限制，本文没有对外文文献进行回顾与评价，而仅仅是对《会计研究》和《财政研究》中近十年来标题中出现“政府会计”关键字的全部论文进行回顾和总结，这种粗糙的文献回顾方式难免会造成有些重要文献的遗漏而使得最后得出的结论和提出的展望有失偏颇。为了便于理清以前的文献的研究思路，本文没有按照时间顺序回顾文献，而是从政府会计存在缺陷及改进措施、国外政府会计改革及对我国的启示和政府会计体系改革与构建三个维度对文献进行梳理，从而揭示出以前的研究所存在的问题并对未来研究的方向和领域给出自己的参考意见。 一、引言及研究思路 政府会计改革是现今一个非常热门的话题，对于中国来说也是一个极其复杂和具有挑战意义的工作。政府会计是一个比现今执行的预算会计更为广泛的概念，由于预算会计制度已经不能满足现在中国政治及经济的发展水平，而社会公众也迫切需要建立起一个透明高效的政府，这就使得政府会计改革势在必行。政府会计改革对促进我国政治发展、经济发展有着重大的现实意义，但是改革也不能贸然盲目的进行，而必须有相关理论作为指导，这就给政府会计改革的科研研究提供了丰富的土壤。理论界必须不断推进关于政府会计改革的研究，以指导政府会计改革朝着正确的方向进行，实现政治、经济的协调发展，推动我国和谐社会的建设。 本文是一篇完整意义上的文献综述，主要是对《会计研究》和《财政研究》中标题里面包含关键词“政府会计”的文献进行回顾梳理，以探寻研究者对政府会计改革的研究步伐和其中存在的不足，并提出对于未来的研究展望。本文按照下图所示逻辑框架对所有文献进行梳理，把政府会计改革的文献分为揭示政府会计不足提出改进意见、借鉴国外改革经验提出改革建议和改革政府会计框架及准则体系三个部分。按照这样的逻辑将文献梳理完后，挖掘以前所做研究存在的不足，并据以提供未来的新的研究方向和领域。 二、文献回顾及评论 本部分主要是从政府会计存在缺陷及改进措施、国外政府会计改革及对我国的启示和政府会计体系改革与构建三个维度对2001年来《会计研究》和《财政研究》中标题中包含关键词“政府会计”的论文进行回顾梳理，给出以前研究所采用方法及研究结论，以及对研究做相应评述，从而从整体上把握以前研究的重点领域和研究思路，为以后研究指明方向。 1、现行政府会计存在缺陷及改进措施 本部分回顾的论文主要通过揭示现行政府会计存在的不足和弊端然后提出政府会计改进措施及改革方向。认识现行政府会计的问题是进行政府会计改革的基础性工作，只有对现行政府会计制度中存在的不适合当前经济发展水平和我国特殊政治经济的规则有了准确的把握，才能够提出富有成效和可操作性的改革建议。这些文献都是对过去政府会计执行过程中存在的弊端的总结，然后“对症下药”，提出改革方向和措施。现在来对这些文献进行系统的回顾并作简要评价。 邢俊英从防范财政负债风险的角度出发，揭示财政总预算会计制度存在财政负债核算范围过窄、财政负债信息的披露不完整、不真实等缺陷，最后提出引入权责发生制和谨慎性原则、扩大财政负债核算范围、改进政府财务报告等改革建议（邢俊英，2004）[1]。陆建桥分析了预算会计制度与政府职能转换和公共财政体制改革要求之间的差距，提出进一步加强我国政府会计理论研究建议：一是要深入研究我国现行预算会计制度执行过程中存在的问题；二要充分调查研究我国政府会计信息的使用者及其需求；三要仔细研究国际公共部门会计准则，借鉴其合理和可行的成分；四要具体研究国际货币基金组织等国际组织对于各国财政透明度和政府财政统计的要求及其对我国政府会计的影响；五是既要合理借鉴我国企业会计改革的成功经验，又要充分考虑政府会计的特殊性（陆建桥，2004）[2]。张国兴从预算会计体系不协调、核算基础---收付实现制存在诸多弊端、核算内容不全面、信息披露与形势发展不适应等缺陷出发，结合国际发达国家政府会计改革的经验，提出了明确政府会计主体，引入权责发生制、建立健全政府财务报告制度、建立协调的预算会计制度一系列构建政府会计体系的基本思路（张国兴，2008）[3]。张琪、程晓佳总结了预算会计体系的局限性和研究的“两难局面”，在政府会计改革路径设计的前提的基础上，从而得出财务会计与预算会计适度分离与协调的改革路径是我国政府会计改革的现实选择的结论（张琪、程晓佳，2008）[4]。菅海平从建设节约型政府的视角，揭示预算会计制度在目标、核算基础和政府非税收入预算等方面的弊病，提出了预算会计改革要适应新公共管理需求、引入权责发生制、采用基金会计模式、完善政府财务报告体