1文本文档.docVIP

1文本文档 4凯茜?怀斯案例分析 凯茜?怀斯担任药品供应部的经理已经三年了。第一年，部门净利润比上年大幅度增加。第二年，利润增加更多。凯茜的老板、 负责经营的副总经理答应，如果今年能保持同样的利润增长，将奖励她5 000美元。凯茜信心十足，因为其销售合同已经超过了去年，而成本与去年持平。第三年末，凯茜收到了三年来的经营数据。读完这些数据，凯茜十分高兴，因为自己的销售额比去年增加了20％，而成本保持稳定。 可是，当她看完年度损益表后，却感到十分沮丧和困惑。第三年的利润并没有大幅度增加，相反却降低了一些。她认为一定是会计部门弄错了。药品供应部门的会计主任，弗而达?马体斯，接见了凯茜并向她解释出现异常结果的原因。 “凯茜，这没有错。今年净利润确实比前两年低。这很容易通过存货的变动来解释。” “存货?它与利润有什么关系?今年我们进行了大量的工作来管理存货。存货在过去的两年里是增加了。但今年我增加了销售量并降低了存货，这是好事不是坏事！” “凯茜，从经营角度看确实是这样的。但是，你要意识到存货中包含着成本。这些成本直到销售后才列示在损益表上，然后从收入中流出，减少了利润。” “这不公平。这是否意味着即使我们售出所有存货，实现预定的成本和销售计划，我也会失去奖金?” “是的，凯茜，我很抱歉。但是，利润是确定的。我很高兴能向你解释我们如何计算利润。我们使用完全成本计算法，这是公认的会计准则所要求的还有另外一种方法即变动成本计算法。看来，你正不自觉地使用了种方法。” “有两种计算利润的方法吗?它们有区别吗?” “是的，变动本计算法下，存货变动不影响利润。因此，如果用变动成本计算法计算，你们今年的利润就会较高，可是，过去两年的利润却会低一些。因从长期看，利润总额相等。” 以下是凯茜收到的三年来的营业数据及损益表，如表5所示。 表5 第一年 第二年 第三年 生产量(件) 10 000 11 000 9 000 销售量(件) 8 000 10 000 12 000 单价 10美元 10美元 10美元 单位成本 固定性制造费用* 2.90美元 3.00美元 3.00美元 变动性制造费用 1.00 1.00 1.00 第一年 第二年 第三年 直接材料 1．90 2．00 2．00 直接人工 1．00 1．00 1．00 变动性销售费用 0．40 0．50 0．50 实际固定性制造费用 29 000美元 30 000美元 30 000美元 其他固定成本 9 000美元 10 000美元 10 000美元 说明：①预定固定性制造费用分配率以预计生产量和预计固定性制造费用为基础计算。每年预计生产量为10 000单位。任何少分配或多分配的固定性制造费用都结转进“产品销售成本”账户。如表6所示。 表6 年度损益表 第一年 第二年 第三年 销售收入 80 000 100 000 120 000 减：产品销售成本 54 400 67 000 86 600 毛利 25 600 33 000 33 400 减：销售和管理费用 12 200 15 000 16 000 净利润 13 400 18 000 17 400 说明： ①产品销售成本 54 400=8 000X (2.90十1.00+1.90+1.00) 67 000=10 000X (3.00+1.00+2.00+l.00)-(1l 000X3.00-30 000) 86600=9000X(3.00+1.00+2.00+1.00)+1000X(3.00+1.00+2.00+1.00) +2 000X (2.90+1.00+1.90+1.00)-(9 000X 3.00-30 000) ②销售和管理费用 12 200=8 000X0.4+9 000 15 000 =10 000X0.5+10 000 16 000 =12 000X0.5+10 000 [思考题]： (1)解释为什么凯茜会失去5 000美元奖金? (2)用变动成本计算法编制各