企业员工食堂的会计核算以及纳税问题分析.docVIP

企业员工食堂的会计核算以及纳税问题分析 张亚云 云南冶金集团股份有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 企业在日常经营中, 为了方便职工就餐及保证企业员工的饮食安全, 通过自办企业食堂为员工免费或有偿提供餐饮服务。但由于食堂采购的特殊性, 往往不能取得正式发票, 加之为职工提供餐饮服务, 在税收实务中存在是否属于应税服务的争议, 导致企业自办食堂存在涉税税务风险。 关键词： 职工食堂; 会计核算; 税务风险; 1 引言 在企业的日常经营活动中, 为了方便职工用餐, 大多数公司通过自办食堂为职工提供服务, 满足了职工福利需要、提升了企业形象, 一定程度上保证职工队伍稳定, 为企业可持续发展奠定基础。但在食堂管理中, 由于大多涉及农贸市场采购, 不能索取到正式发票入账, 给企业财务核算和会计处理带来的困扰和问题, 也挫伤了企业办内部食堂的积极性, 故如何做好会计核算和税务处理并规避涉税风险显得尤为重要。对于如何解决问题, 本文做一些分析和探讨。 2 会计核算 2.1 取得合法票据是企业法定义务 《中华人民共和国会计法》第九条规定“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告”, 第十四条规定“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核, 对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受, 并向单位负责人报告;”。按上述规定, 企业财务人员在办理内部食堂有关的费用支出时, 负有审核票据责任, 在农贸市场采购开具的购物小单通常不能视为合法的有效票据, 虽然在企业食堂食材采购中, 取得的收据或者白条, 也是根据当时真实的经济业务所填制, 但通常也不符合我国税法规定的有效票据, 因此不能作为有效的会计凭证入账。如根据《中华人民共和国发票管理法实施细则》中, 第三十二条“不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制, 或填写项目不齐全, 内容不真实, 字迹不清楚, 没有加盖财务印章或发票专用章, 伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票”。依据上述规定, 企业食堂如索取不到正式发票, 将不能给予报销入账。 2.2 食堂会计核算工作 在实务中, 许多企业财务人员会习惯性地认为只要是提供给企业员工就餐费用, 都可以作为员工的福利费用在企业福利费中列支, 但在实际的会计核算工作中, 笔者认为, 还需要根据企业食堂的服务的性质以及企业为职工食堂承担费用的具体形式, 进行不同的会计核算处理, 才能符合会计准则及相关法规的规定。主要区分如下: (1) 区分纯内部食堂还是提供对外服务。第一, 如企业的内部食堂只对内提供服务, 建设的主要目的就是为了给企业内部员工提升福利和待遇, 这类食堂支发生的费用在符合一定条件下 (具体条件下面论述) , 可以作为福利费列支;第二, 办内部食堂除职工用餐外, 还对外提供服务, 则属于企业经营行为, 则应该按单独经营行为与主营业务区分开来独立核算。 (2) 区分内部食堂还是完全向职工免费提供还是收取费用服务。财务人员通常认为只要是纯内部食堂, 全部支出都可以进入职工福利费列支, 但笔者认为, 根据相关税法规定, 如果为职工免费提供工作餐, 实质上属于对职工的非货币性分配, 应当列入应付职工薪酬, 同时按并入受益对象的工资薪金所得, 扣缴个人所得税。 向职工收取了餐费的内部食堂, 应将全部支出扣除职工交纳的伙食费后, 可以将差额部分在福利费中列支。 3 税收筹划工作 3.1 取得票据的税收筹划 由于税法规定, 收据不能作为合法依据, 不能作为企业所得税前扣除的合法凭据、就要求有企业内部职工食堂采购工作都必须向卖家索要正规发票, 针对不同的采购渠道和经营管理方式, 降低企业税务负担。 (1) 在农业的生产单位或者个人出进货。根据相关税法规定, 农产品的初级生产单位和个人销售农产品, 属于免征增值税的范围。企业食堂的工作人员采购时, 通常不能从免税单位或个人取得正式发票, 虽然理论上存在可以向免税单位或个人开具《农产品收购发票》作为入账依据, 但实务中内部食堂通常不符合税局规定的《农产品收购发票》使用对象, 故只能要求销售者或由内部食堂工作人员到税局申请开具食材的发票, 用于报销及入账依据。 (2) 从大型超市进货。通常大型超市都能提供正式发票, 并且大多超市也能在顾客在货物购买完毕后, 主动给购买用户提供发票。单位食堂取得的正式发票, 可以满足入账和核算的需要。但实务中对于地处偏远地区的企业, 并不是都具有到大型超市采购的条件。 3.2 经营方式的税收筹划 如前所述, 除只为职工提供服务的内