房产税改革正当性五维建构.PDFVIP

　　房产税改革正当性的五维建构 刘 剑 文  内容提要：房产税改革是当前我国财税体制改革中的焦点、重点和难点，其正当性 建构必须得到重视。在现行法律框架下，有关土地公有制和双重征税的质疑能够化 解，存量房产具有可税性。房产税改革的正当性可分解为五个维度：一是征税正 当，应以完善财产税制为直接目的，组织收入的功能则需经由整体性的税费结构调 整来渐进地实现。二是定税正当，应以税负适度为核心，合理确定计税依据、税率 及税收优惠。三是管税正当，应完善房产评估等配套制度，建立以纳税申报为主体 的新型征纳模式。四是用税正当，应强化地方财政支出的公共性，形成地方财政收 支健康运转的良性循环。五是程序正当，应以制定房产税法的形式推进改革，通过 改革路径的法治化和可参与化来增强其民意基础。 关键词：财产税　房产税　税制改革　税收正当性　税收法定 导言：国家治理语境中的房产税改革之正当性 〔１〕 　　房产税是世界各国普遍征收的一种财产税，主要对房地产的保有环节征收。 其名称 多种多样，税制也不尽相同，如我国的房产税、英国的住宅房屋税、美国的财产税、日本 的固定资产税等。 　　我国房产税的现行法律根据是国务院 １９８６年发布的 《房产税暂行条例》 （以下简称 《条例》）。由于当时我国仍然以福利分房制度为主，该 《条例》的规定相当简单、粗糙， 北京大学法学院教授。 本文系笔者担任首席专家的国家社科基金重大项 目 “促进收入公平分配的财税法制创新研究” （批准号： １３＆ＺＤ０２８）和主持的国家社科基金重点项目 “公共财政监督法律制度研究”（批准号：１２ＡＦＸ０１３）的阶段性成果。 〔１〕 房地产在交易、保有等环节会涉及不同税种。所谓的 “房地产税”并非一个独立的税种，而是泛指与房地产 有关的税种体系，包括房产税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税等。限于篇幅，本文仅讨论房产 税，即房地产保有环节的税制改革问题。 ·１３１· 法学研究 ２０１４年第２期 〔２〕 并且对个人所有非营业用的房产给予免税待遇。上世纪９０年代住房制度改革之后， 我国 的房地产市场日渐繁荣，房产税制的相关问题也开始显现，房产税改革因此被提上了议事 〔３〕 日程。 特别是２０１０年以来，面对楼市快速上涨的压力，房产税改革俨然呈 “箭在弦上” 之势。２０１１年 １月，上海、重庆两地启动房产税改革试点，核心内容是取消个人所有非营 业用的房产的免税待遇，对个人自住房的保有环节开征房产税。２０１３年 １１月，中共十八届 三中全会通过的 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》 （以下简称 《决定》） 提出 “加快房地产税立法并适时推进改革”，更使房产税改革成为关注焦点。 　　毋庸置疑，房产税改革是现阶段我国财税体制改革中的焦点、重点和难点，引起了社 会和学界的高度关注。特别是近年来房产税改革试点扩围的消息频频传出，也每每激起相 关地区民众的强烈反应，成为媒体和网络上的热点议题。可见，在经济发展、社会转型的 时代背景下，纳税人权利意识正在不断觉醒，民众不再沉默地等待和接受税制改革的结果， 而是开始认识到税收与自身息息相关。同时，人们越来越要求税收事务上的权利保障与民 主参与，开始对征税产生怀疑和不安情绪，甚至形成 “税收焦虑”。〔４〕 　　从更为宏大的视角观察，这也折射出了现代社会演进和市场经济发展的必然趋势。在 现代社会，市场经济的浪潮极大地加剧了社会成员资源占有的不平等，诱发了垂直方向上 的社会分层与水平方向上的社会分化，导致社会利益日趋多元。利益博弈成为现代政治文 明的重要指针，民主参与的呼声日益高涨。在现代化语境下，经济基础、社会结构、政治 模式的大变迁，共