精选第八章 计划审计工作.pptVIP

在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（　　）。 A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解 D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 三、重要性水平 的确定 （一）确定计划的重要性水平时应考虑要因素 （1）对被审计单位及其环境的了解。（2）审计的目标，包括特定报告要求。（3）财务报表各项目的性质及其相互关系。（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。 目的是确定审计所需的证据数量。 证据数量与重要性水平呈反向关系 （二）从数量方面考虑重要性 1、财务报表层次的重要性水平： 重要性水平＝基准×百分比判断基准：资产总额、净资产、营业收入、费用、毛利、净利润 参考数值：（1）净利润5%～10%；（2）资产总额0.5%～1%；（3）净资产的0.5%～ 1%；（4）营业收入0.5%～1%。 不同会计报表重要性水平不同时，选择低的 报表层次重要性用来确定能否发表无保留意见。 （二）从数量方面考虑重要性 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）考虑因素：（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 各个项目的重要性之和等于报表的重要性。账户交易层的重要性主要用来确定是否建议调整 项目 金额 甲方案1% 乙方案[从成本角度] 现金 700 7 2.8 应收账款 2,100 21 25．2 存货 4,200 42 70 固定资产 7,000 70 42 总计 14,000 140 140 (三)、对计划阶段确定的重要性水平的调整 不同于初步判断的重要性水平（重新调整） 例如初步判断应收账款的重要性水平为3万元，固定资产的重要性水平为3.5万元。经审计确定应收账款的错误较少，决定将应收账款的重要性水平减为2万元，减少的重要性水平加给固定资产，固定资产的重要性水平变为4.5万元。 如评价时的重要性水平大大低于初步判断的重要性水平，应评价执行的审计程序是否充分。 四、评价错报的影响 在审计结束时把所有错报加起来汇总，与重要性作比较，低于重要性误报，高于重要性不误报。 （一）尚未更正错报的汇总表尚未更正错报的汇总数 =已识别的具体错报+推断误差　 =（对事实的错报+涉及主观决策的错报）+（ 抽样推断误差+分析程序推断误差） （二）评价尚未更正错报汇总数的影响 1.汇总数低于重要性水平的处理　 对已发现的错报应提请被审计单位调整 即使不调整，也可以发表无保留意见的审计报告 （二）评价尚未更正错报汇总数的影响 2.汇总数接近重要性水平的处理 方法1：追加审计程序 　方法2：要求管理层调整财务报表　　 追加审计程序：换一种程序，对已审查过的账户交易再次检查，不一定要扩大测试的范围（数量），将以前尚未发现的错报完全查出来。　　 （二）评价尚未更正错报汇总数的影响 3.汇总数超过重要性水平的处理 方法1：扩大审计程序的范围 　方法2：要求管理层调整财务报表　　 扩大审计程序的范围（扩大抽查的样本量）目的是判断样本中错报是否较多，是否能代表总体，不一定要追加审计程序。 （三）从性质方面考虑重要性 数量有两个层次；性质不分层次　　金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。考虑情况包括：　　1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。　　2.错报对遵守合同要求的影响程度。　　3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。　　4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。　　5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 续　 　　6.错报对增加管理层报酬的影响程度。　　7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。　　8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。　　9.错报是否与涉及特定方的项目相关。　　10.错报对信息漏报的影响程度。　　11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度 总结 注意“扩大测试的范围”、“追加审计程序”、“修改审计程序”等的区别。　　 当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序； 当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。 汇总错漏 重要性水平 措施 处理 90万元 100万元 ? 无保留意见 150万元 100万元 扩大实测范围；提请调整