精选第四章 审计证据与审计工作底稿.pptVIP

第一节 审计证据 回忆第三章，审计具体目标的确定过程: 一、审计证据的概念及作用 （一）审计证据的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 具体的讲，审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映财务状况和经营成果公允性的一切资料。 （二）审计证据的作用 1．审计证据是制订与修正审计计划的依据之一。 2．审计证据是表示审计意见的依据。 3．审计证据是确定或解除被审计单位或管理层应负经济责任的依据。 4．审计证据是控制审计工作质量的重要手段。 三、审计证据的种类 1．实物证据 （1）含义：实物证据，又称物证。是指审计人员通 过实际观察、实际盘点等方法确定某些实物资产存 在性的证据。 （2）获取程序：观察，监盘 （3）实现的审计具体目标：存在（不止一个，这是最主要的目标）。 （4）实现的认定：对管理当局“存在”认定的再认定。 （5）证明力：能证实资产是否存在但不能确定所有权的归属及价值情况。 （6）实证的延伸 执行一项审计程序，往往可获得多个审计证据，而为了拿到某一个审计证据，往往有多个审计程序可供选择，所以，审计程序与证据之间不存在一一的对应关系。由于拿到某个证据有多个审计程序可供选择，故在综合考虑各种影响因素的基础上，要选择成本低而效益高的最佳审计程序。 2．书面证据 （1）含义：书面证据，又称为文件证据、基本证据。它是指审计人员从被审计单位以及其他单位取得或审计人员自己编制的各种以书面记录为形式的证据。 原始凭证、会计记录、合同、通知书、报告书等都是书面证据。由于审计过程中，CPA获得的证据绝大部分都是书面证据，故书面证据能够实现一般审计目标中的所有目标，也能实现所有的认定，故称其为基本证据。 （2）证明力 书面证据来源不同，证明力不同，按来源分，书面证据分为内部证据和外部证据，一般而言，外部证据的证明力要强，但也不是很绝对。 书面证据的证明力 书面证据的可靠性取决于两个因素：首先取决于证据本身是否易于涂改和伪造。若易于涂改和伪造，则可靠性差，审计人员在执行审计的过程中应格外注意。其次取决于证据的来源。一般说，来自企业外部直接交给审计人员的证据，可靠性最高；来自企业内部但送给外部背书或加工的证据，因受外部组织的严格审查，可靠性居第二位；来自企业外部但为企业掌握的证据以及来自企业内部的证据，其可靠性则分别居第三、第四位。 3．口头证据 （1）含义：口头证据，又称陈述证据、言词证据。它是指有关审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等口述或答复。 （2）注意 一是口头证据能实现除准确性（需计算）外的所有审计目标，但一般来说，口头证据证明力较弱，只能提供线索，不能直接作出结论，要想进一步证实口头证据的准确性，须作其他程序，获取其他证据来支持口头证据，才能做出结论。 二是口头证据并不能足以证明事实的真相，但审计人员可通过口头证据发现一些重要线索，从而有利于对一些问题进行深入调查研究，可以作为实物证据和文件证据的补充和旁证。 CPA就某个问题询问管理层时，根据其回答所形成的笔录（录口供），经被询问人员签字盖章后，是否可以将口头证据上升为书面证据？ 这里仍是口头证据，并未上升到书面证据，这只不过是当事人口头答复的书面记录，实质上还是口头证据，所以即使将口头证据做成书面记录并已由被询问人员签字盖章，其仍是口头证据，这里要重实质而非形式。 4．环境证据 （1）含义：环境证据也称为状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言，包括以下几种：企业的内部控制情况、企业管理人员的素质、各种管理条件和管理水平。 （2）说明 如果获得的环境证据表明，被审计单位内控好，管理人员素质高，CPA较满意，那说明会计资料的可靠程度较高，但审计时不能不作实质性程序，只能说明CPA可以减少实质性程序的工作量，但不能不作。原因是环境证据是间接证据，不具有直接的证明力，不能说管理当局管理水平高，内控好，人员素质高，合起来就出具无保留意见审计报告，或者认为会计资料没有问题，还很可能存在更高级舞弊没有发现呢，故环境证据不能替代实质性程序，通过观察、询问等程序获得的环境证据，根本不能直接得出结论，因其不具