应付账款的实质性测试.pptVIP

第七章 采购与付款循环审计 从本章起，本课程将开始学习执行公司财务报表审计的具体内容，重点介绍如何对财务报表项目的具体审计测试。审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施的实质性程序。 以制造业企业为例，将所有交易和账户余额划分为采购与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环、筹资与投资循环。 采购与付款循环中涉及的主要会计报表项目 第七章 采购与付款循环审计 主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳务到验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未 入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。 难点：应付账款的函证； 固定资产的实地检查 教学时数：3学时 第一节 购货与付款循环概述 一、主要业务活动 1、请购商品并批准 批准：负责预算的主管人员签字 2、编制订购单 3、验收商品 验收部门 验收单 4、存储 三、内部控制及测试 一）采购与付款循环的内部控制 职责分离控制 （请购、采购、验收、管理库存、记账） 请购控制(授权、批准) 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 付款控制 二)购货与付款循环的控制测试 1.请购商品或劳务内部控制的测试 2.订购商品或劳务内部控制的测试 3.货物验收内部控制的测试 4.应付账款内部控制的测试 5.付款业务内部控制的测试 举例：见教材案例7-1 第二节 应付账款的实质性程序 一、应付账款的审计目标 1．确定期末应付账款是否存在； 2．确定期末应付账款是被审计单位应当履行的偿还义务； 3．确定应付账款的发生及偿还记录是否完整； 4.确定应付账款期末余额是否正确； 5.确定应付账款的披露是否恰当。 二、应付账款的主要实质性程序 １、获取或编制应付账款明细表 ? ２、执行实质性分析程序 3、函证应付账款 （1）一般情况下，应付账款不需要函证 原因： （2）应付账款需要函证的情况 （3）函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计程序。 应付账款的主要实质性测试程序 4、查找未入账的应付账款 资产负债表日后的购货发票，材料入库凭证，应付账款贷方发生额 5、披露是否恰当 （1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 （2）以担保资产换取的应付账款 （3）5%以上股东的账款 （4）账龄超3年未偿还的原因，是否偿还 一、审计目标 1、确定固定资产是否存在(存在) 2、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整(完整性) 3、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制(权利和义务) 4、确定固定资产的计价方法是否恰当 5、确定固定资产的折旧方法是否恰当 6、确定折旧费用的分摊是否合理、一贯 7、确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当 8、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确 9、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。 二、主要实质性程序 1、实质性分析程序 （1）计算固定资产原值与全年产量的比率 （2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 （3）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维修费用 （4）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 （5）分析固定资产的构成及其增减变动情况 （6）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 二、主要实质性程序 二、主要实质性程序 3、审查固定资产的减少 （1）结合“固定资产清理”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。 （3）检查因修理、更新改造而停用的固定资产的会计处理是否正确。 （4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。 二、主要实质性程序 4、实地检查固定资产 5、检查固定资产的租赁 (1)经营性租赁（合同、批准、租金是否合理） (2)融资性租赁（计价是否正确，利息计算是否 正确；折旧；会计处理） 二、主要实质性程序 6、检查固定资产的后续支出的核算是否符合规定 （1）是否满足确认条件 （2）发生的修理费用——费用化支出