2017年《中级财务管理》高频考点：责任中心业绩考核.docxVIP

【知识点】：责任中心业绩考核;　　第八章成本管理　　责任中心业绩考核　　责任中心及其考核　　1.成本中心　　(1)含义与特点含义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。特点（1）成本中心不考核收益，只考核成本；（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。　　(2)可控成本含义可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。应具备的条件第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。应注意的问题可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。　　(3)成本中心考核和控制主要使用的指标　　预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本　　预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%　　【提示】公众号-会计小微　　实际产量预算责任成本(费用)=实际产量×预算单位成本(费用)　　2.利润中心　　(1)含义　　利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。　　(2)特点　　利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。　　(3)类型类型含义自然利润中心它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。人为利润中心它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。　　(4)考核指标考核指标公式特点边际贡献边际贡献=销售收入总额-变动成本总额反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用。可控边际贡献（部门经理边际贡献）可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本是评价利润中心管理者业绩的理想指标。部门边际贡献（部门毛利）部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。　　3.投资中心　　(1)含义　　投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。　　(2)特点　　投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。　　(3)考核指标　　投资报酬率　　剩余收益　　①投资报酬率　　计算公式:　　投资报酬率=营业利润/平均营业资产　　其中：　　(1)营业利润是指息税前利润。　　(2)平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2　　投资报酬率的优缺点指标优点（1）能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性（相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较）；（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置。指标缺点（1）引起短期行为的产生；（2）追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标。　　②剩余收益　　1)计算公式:　　剩余收益=营业利润-(平均营业资产×最低投资报酬率)　　平均营业资产×投资报酬率　　关系公式:　　剩余收益=平均营业资产×(投资报酬率-最低投资报酬率)　　2)剩余收益指标优缺点　　优点:剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。　　缺点:　　(1)由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较;　　(2)剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。　　责任中心业绩考核　　【例题】已知某集团公司下设多个责任中心，有关资料如下：　　资料1：指标A投资中心B投资中心C投资中心息税前利润（万元）10400158008450营业资产平均占用额（万元）9450014500075500规定的最低投资报酬率10%　　资料2：D利润中心营业收入为52000元，变动成本总额为25000元，利润中心负责人可控的固定成本为15000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为6000元。　　资料3：E利润中心的边际贡献为80000元，负责人可控边际贡献为60000元，利润中心部门边际贡献总额为45000元。公众号-会计小微　　资料4：D中心下设了两个