【东南大学会计理论课件】第九章.pptVIP

第9章 契约关系与经理会计行为 9．1 会计盈余可靠性与契约的一般关系 9．2 委托代理关系中的经理会计行为 9．3 债务契约中的经理会计行为 9．4 政府管制中的经理会计行为 第一节 会计盈余可靠性与契约的一般关系 9．1．1制订会计准则的理论框架 1、“财务报告管制的理论框架” 制订会计准则有多种理论体系， “市场” (Market)、 “政府” (State)和“团体”(Community)，是其中最主要的三个影响因素。 把分别借助市场的力量，或政府、团体的力量制订会计准则作为三极，那么在现实中就会发现会计准则的制订有四种情形，即自由主义、联合主义、合作主义和立法主义。 市场主要是指资本市场，政府常常与国家同义，团体则指会计职业团体。 2、自由主义理论 完全由市场决定的自由主义理论是指19世纪英国未管制经济和美国未建立证券交易委员会(SEC)之前的情形。在这种情形下，会计规则的形成(那时还没有会计准则)完全取决于市场的力量，特别是受资本市场压力的影响，各个企业自行决定其会计规则，自由选用其会计处理方法和程序。 制订会计准则的自由主义理论实质上是否定会计准则。 3、立法主义理论 立法主义理论则期望会计准则完全依从于法律条文，是法律条文的具体解释。 4、联合主义理论 会计准则是由主要代表会计职业团体成员利益的民间机构发展和制订的； 5、合作主义理论 会计准则在很大程度上受制于统治集团控制的国家原则，当然政府并不是简单地把资本市场及投资者、会计职业团体抛在一边，而是把它们融入到集中的、统治集团的法规系统中。 合作主义理论和联合主义理论的根本区别在于：前者主要是政府依靠其他利益集团(资本市场及投资者、会计职业团体)实现社会公众目的(包括政府利益)，而后者则主要是政府依靠其他利益集团实现私人目的。 6、财务报告管制理论综述 自由主义理论下，会计规则的选用完全取决于市场利益； 立法主义理论下，会计准则很可能就是指由公司法、商法、税法等所认可的“有秩序的簿记原则”，日常会计原则的确定工作，很可能是由税务法庭进行的。政府的税收利益和纳税人为了从纳税抵免中获得最大利益，是立法主义理论下会计准则的追求。 合作主义理论下，会计准则瞄准的是包括政府利益在内的社会公众利益，但这并不意味着社会公众利益的获得只能靠政府，靠立法手段。 联合主义理论下，会计准则着眼于私人目的和私人利益，但私人目的的实现和私人利益的取得是在法律许可范围内进行的，市场机制和活力当然被看得很重。 9．1．2会计准则的经济后果 1、经济后果学说 从20世纪60年代起，美国会计界开始意识到会计信息的经济影响。 1977年美国学者Rappaport在提出： 会计准则的制订需洞察会计在经济环境中的作用及会计决策对经济环境的影响。 Zeff的 “经济后果”学说 经济后果是指财务报告将影响企业、政府、工会、投资者、债权人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益。 2、会计准则与市场上各行为主体的经济利益。 西方学者较注重会计准则间接的经济后果即信息利益，他们的研究侧重于通过不同的会计信息，诱导出不同的经济行为，从而影响到市场上各行为主体的经济利益。 (1)面对不同信息、内容的财务报告，股东将会做出不同的抉择； (2)在公司财务报告公布后，竞争对手、供应商、顾客、劳工等可以无代价地得到会计信息； (3)报告公司为了获得市场的正面评价，而选择使得财务报告更“漂亮”的经济行为。 3、西方实证会计的研究文献 会计政策选择影响会计准则的经济后果的主要研究成果 (1)如果其他条件保持不变，对经营者实施红利方案(Bonus Plan)的企业，其经营者更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。如果经营者的红利方案包括了认股权，他们更愿意选择“平滑”收益的会计方法，以保持公司股票价值的稳定增长。 企业发生亏损，经营者便会试图把未来所有可能的亏损，提前至本期注销，以提高公司未来可能的收益，从而增加经营者未来获得的报酬。 (2)如果其他条件保持不变，企业的负债权益率越高，经营者便越有可能选择可将报告收益从未来期间提前至当期的会计程序。企业越是与特定的、基于财务报告数据的限制性契约条款(如建立偿债基金)联系紧密，管理者便越有可能采用可增加当期收益的程序。 (3)在其他条件不变的情况下，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将当期收益递延到未来期间的会计程序，以降低或延迟税负。 (4)为避免政府和管制机构的关注，规模较大的公司更愿意采用平滑收益的会计方法，使各期收益保持均衡。 (5)对诸如公用事业等组织来说，其收费是受政府管制的，而政府在确定收费的标准时，往往又借助会计数据。这些组织可能采用最有利于组织收费标准提高的准则。 9．1