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江西财经职业学院会计一系教案 课 程：财务会计（II） Chapter 3 或有事项 教学目的 与要求 通过本章的学习，学生应熟悉或有事项的概念与特征，常见或有事项。掌握预计负债的确认条件与计量原则；掌握常见或有事项的会计处理及信息披露。 教学重点 与难点 常见或有事项的确认与计量是教学重点，其中亏损合同的计量原则是教学难点。 课时分配 4课时 课型 课堂讲授，案例分析 习题 以课后练习为主，可以适当增加亏损合同的处理题目，巩固强化。 参考资料 法规文件：企业会计准则13号——《或有事项》 参考书目：中级会计师考试用书，注册会计师考试用书 教学体会 教学内容 引言：企业的会计核算中经常面临某些不确定事项，需要会计人员的专业判断和专业分析。其中有些事项就是或有事项，对企业的会计信息具有重大影响，因此对这些事项如何会计处理则是我们会计人员必须面对的重要问题。 第一节 或有事项概述 或有事项的概念 或有：或许有，或许没有。 事项：即一般会计上所说的事项。 1．或有事项概念：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 由或有事项的概念，引出或有事项的四个特征。 2．或有事项的特征： （1）它是过去的交易或事项形成的一种状况； （2）结果具有不确定性：发生与否不确定，时间与金额不确定； （3）结果只能由未来发生的事项确定； （4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。 3．举例说明常见的或有事项与不属于或有事项的事项，理解概念。 对于或有事项，会计处理的思路是： 根据谨慎性要求，对于或有事项涉及的“或有资产”，不能确认入账，如果很可能导致经济利益流入企业，可以披露。对于“与或有事项相关的义务”，有三种处理办法：确认入账，表内反映；不确认入账，表外披露；既不在表内反映也不在表外披露。 下面详细说明。 或有负债和或有资产 或有负债 定义：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 注意：要么是潜在的义务，要么是特殊的现时义务（不是很可能导致经济利益流出，或金额不能可靠计量）。 与负债的区别： 负债是现时义务，需要财务报表内确认；或有负债是潜在义务或特殊的现时义务，不能在财务报表内确认。 或有负债不是负债。它不符合负债的定义。 或有资产 定义：过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定 事项的发生或不发生予以证实。 与资产的区别： 资产是企业已经拥有或控制的资源，或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或控制。 第二节 或的事项的确认与计量 对或有资产，不确认入账，对或有负债，如能满足一定的条件则应确认为“预计负债”。 一、或有事项的确认与计量 1．或有事项的确认 如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。一般情况下，发生的概率分为四个层次P56。 结果的的可能性 对应的概率区间（%） 基本确定 95＜P＜100 很可能 50＜P≤95 可能 5＜P≤50 极小可能 0＜P≤5 （3）履行该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。 应注意的是，估计或有事项相关现时义务的金额，应当考虑下列因素： ①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。 ②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付 金额与其现值相差较大的，如30年后油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。 ③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如未来技术进步、相关法规出台等。 ④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。 举例说明，加强理解。 2．或有事项的计量 规则：履行或有事项相关义务所需支出的最佳估计数。从会计处理来讲，则还有一个因履行该义务可能从第三方获得补偿的处理。 或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。（赔偿） （1）最佳估计数按照如下方法确定： ①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 举例说明。 ②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： a．或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。举