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审计轮换的影响和措施 一、审计轮换对审计质量的影响 审计师的独立性是审计工作的灵魂。这种独立性不仅体现在形式上，而且在实质上也应保持独立性。尽管注册会计师与客户之间保持良好的合作关系，有助于双方理解各自的责任，有效提高审计效率，但是这种亲密关系一旦超过一定限度，会危及审计独立性，导致注册会计师不能独立、客观、公正地表达审计意见。这种危害性尤其体现在非首次审计业务上，以下是几种由于审计师和客户联系过于紧密而影响审计质量的情况： （1）审计师与客户之间过于亲密的关系，会使其在评价客户时丧失客观公正性，容易形成对客户有利的判断。而对客户的判断，是审计师评价固有风险和控制风险的一个主要考虑因素。不正确或者带有偏见的判断，可能使注册会计师不能保持应有的职业谨慎，进而无法发现客户财务报表中存在的舞弊与错误，致使审计风险加大。 （2）审计师由于以前年度对该客户进行了审计、掌握了相当的资料，再次审计时对客户经营管理中出现的新情况可能会想当然或者熟视无睹，而不能敏锐地察觉企业经营环境的变化以及由此带来的经营风险加大，并可能发表不恰当的审计意见，使审计风险加大。 （3）长期的审计工作必然会加深与客户管理层和有关业务人员的个人关系。如果审计师与客户管理层、业务人员之间的关系过于亲密，如审计师接受了客户提供的超过限度的礼物或服务，将严重削弱注册会计师的独立性，使其可能屈服于客户的压力而发表不恰当的审计意见，导致审计失败。 综上所述，随着与客户之间长期合作关系的加深，不仅审计师的独立性遭到质疑，而且其所属事务所也因和客户关系过密以至于可能给客户提供审计业务以外的服务，如咨询服务、纳税代理等，这些行为可能损害注册会计师的审计独立性。为了防止审计师的独立性受到损害，提高审计工作质量，维护社会公众对审计的信任，审计轮换制便成为审计行业管理部门和证券监管部门考虑的主要措施之一。 1.审计轮换的概念 审计轮换制（audit rotation system）是从维护注册会计师的独立性和客观性出发，为了促使注册会计师谨慎执业、保证审计质量而要求严格限定会计师事务所及审计师对同一企业审计的年限，到期必须予以更换的制度。 2．审计轮换的相关制度 审计轮换制在国际上早有惯例，但法律并没有强制性规定。在发生了以安然和世通为代表的系列财务丑闻之后，美国于2002年7月底通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，也就是我们现在熟知的《萨班斯-奥克斯利法案》，规定：“对审计发行证券公司的注册会计师事务所而言，如果该所负责该审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的。”也就是说，会计师事务所的主审合伙人或复核审计项目的合伙人，为同一客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。通过这一法案，审计轮换制在美国从此成为一种强制性的要求。此后，其他国家和地区以及国际组织也纷纷采取有关措施。 2003年，我国证监会与财务部联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务,不得超过五年同时规定上市公司在年报中披露所聘审计机构的服务年限；中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第十五条也规定，会计师事务所应“定期轮换项目负责人和签字注册会计”这些规定都是为了维护注册会计师执行审计业务的独立性，提高上市公司经审计财务资料的质量而制定的。　注册会计师和合伙人轮换可能提高审计质量的因素：（1)由于“现任”注册会计师知道其工作将要接受“后任”注册会计师的检查，基于对职业声望的珍惜，“现任”注册会计师可能会更加谨慎，从而提高审计质量；（2)轮换后,接任注册会计师和合伙人将重新审视客户的业务，基于职业经验的不同与思维方式的差异，可能容易发现客户财务报表中存在的舞弊与错误，从而提高审计质量；（3)轮换后，接任注册会计师和合伙人与“前任”相比，可能更能独立、客观、公正地发表审计意见。 注册会计师和合伙人轮换可能无法提高审计质量的因素：（1)接任注册会计师和合伙人要从头了解客户的全部情况，当业务较复杂时，可能无法在短时间内完全熟悉客户经营情况，更不容易发现舞弊与错误，导致审计质量下降；（2)事务所富有经验的注册会计师和合伙人有限，轮换意味着事务所只得使用那些经验相对较少的注册会计师和合伙人去审计高风险的客户，导致审计质量不仅无法延续还可能降低;(3)对事务所来说，可能某个客户对其极为重要，即使更换了注册会计师和合伙人也无法维持审计师必要的独立性；（4)接任注册会计师和合伙人可能延长外勤工作时间，为不使事务所的业务成本加大，事务所可能要求审计师减少相应的审计程序，导致审计质量下降。（)轮换制可能会导致出现更多的审计失败事件，更多的事务所