美国反避税措施初探.doc

美国反避税措施初探 里墨堂堂2007年第2期JournalofUniversityofInternationalRelations,2007No.2 美国反避税措施初探 刘晓虹 (神州数码(中国)有限公司财务部,北京100085) [摘要]美国是较早制定反避税措施的代表国家,为开展有效的反避税工作积累了很多经 验.反避税措施主要表现在立法和国际税务合作两个方面,具体包括:反避税的一般性规定,反避 税的特殊性规定以及对国际反避税合作的规定. [关键词]美国;国际避税;反避税;国内收入法典 [中图分类号]F817.123.2[文献标识码]A[文章编号]1004-3489{2007)02—13032—05 随着国际避税问题的13趋严重,世界各发达国 家纷纷开始反避税立法,遏制国际避税.美国作为 世界经济强国,其资本输出名列世界前茅,跨国公司 遍及全球;又由于跨国公司的国际避税行为最早产 生于英美等国,巨大的海外经济利益使美国格外关 心国际偷税和国际避税的问题.为此,美国较早地 制定了一系列的反避税措施,积累了不少经验,为开 展有效的反避税工作提供了有利的支持. 一 ,反避税的一般性规定 制定于1954年的美国《国内收入法典》对反避 税作了一般性规定和特殊性规定.一般性规定是主 要针对已经出现的以及预计可能出现的所有避税行 为的反避税的一般条款. 美国税法明确规定了报告公司制度,即凡美 国直接或间接控股25%以上的公司,或与美国公司 有其他特殊关系的公司均为报告公司.报告公司有 义务向美国税务机关报告经营情况,与其关联公司 的往来情况及税务机关指定的其他材料,否则,税务 32 机关就要对其在美国的关联企业罚款一万美元,并 限期30天内提供上述情况,如在限期内仍不提供再 加罚1万美元,如此连续加罚,直至提供所要求的材 料为止. 美国要求纳税人在从事涉外活动时履行申报手 续.为了有效地实施法律,美国税法也大量含有关 于纳税申报的规定,这包括要求提供有关劳务和投 资所得的纳税申报表.美国还要求纳税人活动须获 得美国政府同意.这类法律规定是国际反避税活动 中最极端和最严厉的立法方式,即凡是与有关条款 规定的范围相符的活动,如某类交易或某种移居,纳 税人必须经税务当局的同意,否则就是违法.美国 税法规定:纳税人必须向税务当局证实某些交易不 是以避税作为交易的主要的或唯一的目的,或是证 实他们有足够的商业目的.美国税法中规定,在税 务诉讼中,纳税人通常负有举证责任.一般而言,美 国的税收机构国内收入署不承担这一责任. 为了防止纳税人利用本国税法中提供的减免税 进行避税,美国税法又另行规定:有关纳税人所发生 的业务能否享受税收优惠,须经税务当局裁定.例 如按美国税法的有关条款,某些公司在改组时因公 司资产或股份的转让所产生的资本利得,对有关公 司及其股东都给予免税待遇.但《国内收人法典》 同时又规定:如果公司改组发生的财产转让涉及外 国公司,则必须获得税务当局裁定以决定是否准予 免税.通过该项措施的实施,加强了对避税的控制. 二,反避税的特殊性规定 在对反避税的特殊性规定中,对于美国公民,居 民的概念,国内公司以及外国机构的定义,什么是避 税地受控外国公司都作了明确的规定. (一)对美国公民和居民的规定 1.不履行申报手续的处理.美国的税收征收 制度主要采用自行纳税制.在此种制度下,纳税人 特别易于隐瞒一些收人,这包括不需收人支付者代 扣的收人,来自国外的收人或来自非法交易的收人 等.当某一收人项目来自国外或保留在国外时,检 查这些收人就变得更加困难.国内收人署的任务就 是要在一些领域确立申报制度,这涉及金融票据,外 汇交易和外国资金在国际间的流动,为此,国内收人 署还采取一些特别的方法,包括分析账户的存人和 取款情况,检查费用支出项目和证件凭证等. 2.向国外实体转移所得的处理.为了制止通 过国外实体转移所得避税,美国税法规定,当向受控 公司转移能带来收益的财产时,转移者一般不需缴 税,但这不适用于美国的个人向外国公司转移财产, 除非转移财产的主要目的不是为了避税.国内收人 署的政策是:接受财产转移的公司,应将被转移财产 积极地用于公司的贸易或经营.在某些情况下,转 移能带来收人的财产需缴纳通行税,这些财产包括 股票,债券和其他无形财产. 在制止延期纳税方面,美国税法规定,对于外国 个人控股公司的美国股东,未分配利润应相应计人 其个人所得之中.当一个外国公司的美国股东只有 五个或以下者,且其6o%及其以上的毛利所得具有 消极投资的性质,则此公司为个人控股公司.在推 算其纳税的未分配所得时,其总所得的确定方法与 美国公司的所得确定方法相同. 对于外国投资公司,美国税法规定,在计算其收 益或利润时:该公司因现售而实现的收益被视作正 常所得.不过,如果