谈我国合并财务报表准则之变化研究.pdfVIP

@企业会计准则研究 谈我国合并财务报表 准则之变化 广西财经学院刘资焱 【摘要】为了与国际会计准则接轨，同时结合我国自身的实际 情况，财政部颁布了《合并财务报表准则》。本文试从合并报表理 论、会计原则以及相关准则对合并报表准则的影响进行分析，阐述 了新准则与原《企业合并报表暂行规定》相比所发生的一系列变 化，以帮助读者理解和使用。 【关键词】合并报表合并理论会计原则 合并准则 投 资准则 ． 上市公司从2007年开始执行新的《合并财务报表准则》(以 下简称《合并报表准则》)。与1995年颁布实施的《企业合并报表 暂行规定》(以下简称《暂行规定》)相比，无论是在合并理论还是 具体的会计处理方法上都出现了许多新变化，主要体现在以下几 个方面： 一、合并理论改变引起合并报表项目列示变化 为了解决企业集团合并问题，国际上通常使用三种合并理论： 母公司理论、实体理论和所有权理论。《暂行规定》采用的是母公 司理论，其特点是该理论认为合并报表是母公司报表的延伸，认为 编制合并报表的目的是为了满足母公司利益要求，母公司股东和 少数股东不是处于同等重要的地位。《合并报表准则》采用的是 @ 会计理论与实践研究 实体理论，该理论认为合并报表反映的是整个集团的财务状况和 经营成果，母公司股东和少数股东处于同等重要的地位。由于不 同理论的不同观点，合并报表在少数股东权益和少数股东损益项 目的列示上有很大的区别。其区别列表如下： 母公司理论 实体理论 对母子公司之间 是控制与被控制的关系 是控制与被控制的关系 关系的理解 对合并主体认识 将母子公司视为一个会计主 将母子公司视为一个会计主 体，反映该主体可控制的经 体，反映该主体可控制的经 济资源 济资源 编制合并报表的 为满足母公司股东的信息需 为满足合并主体所有股东的 目的 求 信息需求 母子公司在合并 不同等地位 同等地位 报表的地位 对少数股东权益 被视作企业集团的一种“准 被视为企业集团所有者权益 的性质界定及列 负债”，在合并资产负债表 的组成部分，在合并资产负 示 中单独列示于负债与所有者 债表中单独列示于所有者权 权益之间 益之下 少数股东损益的 被视为企业集团的一种“准 被视为整个集团净利润的组 性质界定及列示 费用”，在合并利润表中单 成部分，在合并利润表中单 独列示于利润总额项目之上 独列示于利润总额项目之下 尽管在实务中母公司理论被普遍接受，但母公司理论却存在 明显的局限，主要体现在： 1．母公司理论在对合并报表合并主体的认识与编制合并报 表的目的上名不副实。即不应以母、子公司经济实体之名义但所 提供之信息的服务对象却仅限于母公司这一法律实体下的股 东。 @ @企业会计准则研究 2．母公司理论将少数股东权益列示于负债与股东权益之间， 使少数股东权益的性质模糊不清，动摇了“资产=负债+所有者 权益”的基本会计等式。 3．母公司理论将少数股东损益看作费用，也不符合费用 要素的定义。 显然，实体理论弥补了母公司理论的上述缺陷，从理论上讲更 为科学合理。实体理论成为合并报表的主流已是大势所趋，《合 并报表准则》采用实体理论，符合发展的观点。 二、会计原