谈新资产减值准则对东北老工业企业的影响研究.pdfVIP

谈新资产减值准则对东北老工业企业的影响 东北财经大学岳杨王政力 【摘要】2007年1月1日实施的新会计准则第8号一喷产减值对我国会计理论界和实务界产生了较大 影响．本文首先比较新旧会计准则在对资产减值的规定上的变化，可以看出新会计准则与国际惯例的趋同． 在分析资产减值准则的有关规定对上市公司会计信息影响的基础上，结合东北老工业企业的发展现状，探讨 了积资产减值准到带来的机遇和挑战。 【关键词】资产减篷准别 会计信息质量东憩老工监念攮 2007年1月1日首先在上市公司实施的新会计准则对上市公司的利润表具有一定的冲击，一定程度上抑 制了上市公司利用旧准则有关资产减值转回的规定调节利润。与1日准则中的资产减值相比，新准则突出的变 化有童点：一是拓宽了资产减值确认和计量的范围，采用了公允价值计量属性；二是增加了资产组及其减值 的概念；三是规定资产减值一经确定不得转回的规定。 ． 新旧瓷产减值准刘的比较 (一)资产减值计量基础的比较 旧准则中的“可收回金额”，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置 中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。旧准则对W收回金额只是原则性地规定按销售净价和未 来现金流量的现值从高确定，既没有规定销售净价的确定依据，也没有规定未来现金流量的相关数据如何取 得，更没有瓶定折现率的确定办法。 薪准刘规定，资产减值指资产的研收霞金额低予其账匿价值。爵收圈金额根据资产酶公允徐德减去处置费 用厨的净额与资产预计未来现金流爨的现值两者之间较高者确定，并且按第八条规定，资产的公允价值减去处 鬻费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。在不存在 销售协议但存在资产活跃市场的情况下，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场 价格通常应当根据资产的买方出价确定；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可敬取的最佳信 息为熬础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者 绩暴进行估计。企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价俊减去处置费用后的净额的，斑警以该资产 预计来来现金流量的现值雩#势其萄收豳金额。资产预计未来瑰金流鬟麴现值，应当按照资产在持续搜雳过程中 和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其滋行折现后的金额加I以确定。 368 经济发媵与东北老工业基地振兴研究 对比粝暇准则规定，l瞄准则中使用的资产期末计鬃基础包括公允价值、可收回金额、未来现金流量的现 值、销售净份、使用价傻、市价等多个标准，在不同豹相关|霹准则中又各有表述，难掌握；可收豳金额的具 体确定办法虽有阐述，但过于原则，撵作性不够强。新准则详细地给出了可收回金额的具体确定办法，并在 借鉴国际会计准则的基础上，再次引入了“公允价值”概念。资产减值准则对资产的公允价值、处置费用， 戳及资产预计未来现金流量酶现值的计爨提供了较为详纲豹筑定。 (=)新准则提出了资产组的概念 旧准则要求以单项资产为基础计提减值准备，但怒在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现 金流量，阂时企业静非流动资产往往没有销售市价，只有使用价值，单项资产一般不能独立产生现金流量， 这导致单项资产无法确定可收回金额，实务中这类资产减值准备的计提不具有可操作性。o因此，要求以单 项资产为基础计提减值准备在操作上脊一定困难。 雨薪壤烈在充分氆鉴《国际会诗准裂第36号——凌产减僮》审“现金产出单元”这一概念的基稿上进 行了修改，首次引入了“资产组”、“资产组组合”与“企业总部资产’’等概念。资产产生的主要现金流入如 果难以独立于其他资产或资产组的，应满以该资产所属的资产组或总部资产为基础计算确认减值损失，而对 于企业总郝资产和齑誉，妊须按合理的方法分摊到榜关资产组或者资产组组合孛，资产组或者资产组组合豹 可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失。 资产组的认定以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组 一经确定，各会计期间应瀑保持一致，不得随意变更。不足的是，凌予企业的生产经营活动方式灵活多变， 在确定资产组或资产组缀合时，没有一个确定酶标准，这就增加了执行新准英|j的难度。 (三)